Отражаем в учете оплату за товар через LiqPay

Что такое LiqPay? Это web-інтерфейс ПриватБанка, с помощью которого клиенты — владельцы карточек Mastercard/VISA могут оплачивать товары/услуги.

Чтобы проводить оплату на сайте вашего интернет-магазина через LiqPay, нужно подключиться к сервису по договору оферты (по сути, это договор интернет-эквайринга).

Тем интернет-торговцам, которые решили принимать деньги за товар через LiqPay, известно, что:

— комиссия для получателя средств, т. е. для продавца, по правилам LiqPay обычно составляет 2,75 % от суммы оплаты покупателем;

— комиссия взыскивается с получателя (продавца) обычно при зачислении средств на его текущий счет. То есть средства перечисляются автоматически на счет получателя за вычетом комиссии в течение одного банковского дня. В этом случае в банковской выписке получателя будет фигурировать уже чистая сумма средств, т. е. без суммы комиссии.

В то же время по договоренности с интернет-эквайером оплату комиссии можно осуществлять и по другим правилам. То есть получатель будет иметь индивидуальный тарифный план, по которому, например, комиссию будет взыскивать не самостоятельно интернет-эквайер, а будет перечислять получатель после зачисления на его счет полной суммы платежа.

Такой вариант выгоден, например, плательщикам единого налога (ЕН). Дело в том, что когда интернет-эквайер будет самостоятельно взыскивать комиссию с получателя — плательщика ЕН, есть риск того, что такую операцию налоговики могут расценить как осуществление неденежных расчетов. А за такое нарушение можно утратить статус упрощенца. Детали — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 60, с. 8.

Кроме того, если на счет плательщика ЕН будет поступать сумма за вычетом комиссии банка, ему добавится работа по определению налогооблагаемого дохода. Дело в том, что когда банк сам удерживает комиссию по сумме, которая перечисляется получателю, являющемуся плательщиком ЕН, то доходом будет полная сумма выручки (с учетом комиссии, удержанной банком). С этим соглашаются и фискалы (письмо ГФСУ от 16.10.2018 г. № 4435/Д/99-99-13-01-02-14/ІПК). Детали — в «Налоги и бухгалтерский учет» 2018, № 91, с. 3, 2019, № 60, с. 8.

Бухгалтерский учет. Информацию об осуществлении расчета через LiqPay банк-эмитент узнает практически мгновенно. И обычно блокирует соответствующую сумму на карточке покупателя. В то же время средства на счет продавца попадут не сразу. Ведь на перечисление средств отведен целый операционный день.

Поэтому, на наш взгляд, в период от согласования транзакции до поступления денег на счет эти суммы следует учитывать по Дт субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте». И только когда средства поступят на текущий счет получателя (предприятия-продавца), нужно перебросить их на Дт субсчета 311.

Более того, применять субсчет 333 советуем продавцу, у которого банк-эквайер самостоятельно удерживает сумму комиссии при зачислении средств на текущий счет, или продавец является плательщиком НДС и будет начислять налоговые обязательства в момент осуществления успешной транзакции по оплате (детали — ниже). Потому что тогда достаточно просто отразить в расходах сумму уплаченной комиссии и определить момент начисления НДС.

Если же комиссию уплачивает сам получатель средств, то, учитывая небольшой срок, отведенный на зачисление средств на счет продавца, можно в учете отражать оплату через LiqPay сразу на субсчете 311. То есть без привлечения транзитного субсчета 333.

Независимо от выбранного способа, комиссию относим в состав админрасходов предприятия, т. е. на счет 92 (п. 16 П(С)БУ 16 «Расходы»).

НДС-учет. В какой момент отражать налоговые обязательства при продаже товара с оплатой через LiqPay? Кое-кто может сказать, что здесь все просто: берем первое событие и вперед.

Но в действительности все не так. Дело в том, что при оплате товара с помощью платежных карточек (а LiqPay для осуществления оплаты использует именно реквизиты платежных карточек) следует руководствоваться специальными правилами определения налоговых обязательств согласно п. 187.5 НКУ. В соответствии с ним в случае, если поставка товаров/услуг осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, датой увеличения налоговых обязательств считается дата одного из событий, которое состоялось раньше:

— или дата, которая удостоверяет факт поставки плательщиком налога товаров/услуг покупателю, оформленная налоговой накладной;

— или дата выписки соответствующего счета (товарного чека).

Из этого следует, что при получении оплаты за товар через LiqPay определять налоговые обязательства по НДС по дате зачисления средств на текущий счет продавца нельзя.

Для начисления налоговых обязательств по НДС есть совсем другие даты. Опираясь на них, и нужно принимать решение о начислении НДС. Если посмотреть на сам механизм работы LiqPay, то вы не увидите формирования счета (товарного чека) в классическом виде. Учитывая это, можно отстаивать начисление налоговых обязательств по НДС при оплате через LiqPay именно по дате отгрузки товара, т. е. при передаче его перевозчику или курьеру для доставки.

Эту дату намного проще отследить, опираясь на первичные документы по отгрузке товара.

В то же время безопаснее считать, что после выбора на сайте интернет-магазина товара для оплаты и инициирования платежа за товар, который оказался в корзине, предприятие уже выставило счет покупателю на оплату. Это событие происходит обычно раньше поставки товара (сначала товар после выбора попадает в корзину и осуществляется транзакция по оплате за него и только потом происходит отгрузка товара). Поэтому предприятию следует составлять налоговую накладную на дату получения сообщения от LiqPay об осуществлении успешной транзакции, а не ожидать отгрузки товара или получения средств.

При этом счетом, о котором идет речь в п. 187.5 НКУ, можно считать, например, сохраненные программным обеспечением данные о формировании именно такого счета или сформированный QR-код с зашифрованным заказом. Чтобы такие цифровые следы были счетом, советуем это прописать в приказе об учетной политике.

Пример. Предприятие продало товар на сумму 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.) с оплатой через LiqPay. Вознаграждение банка за проведение операции составило 66 грн. Его банк удерживает самостоятельно.

Отразим такую операцию в учете.

Учет оплаты за товар через LiqPay