Начнем с того, что заем считается возвращенным в момент зачисления заимствованной денежной суммы на его банковский счет (ч. 3 ст. 1049 ГКУ). Тем не менее у заемщика есть и другие способы выполнить свое обязательство по договору. Например, можно провести зачет встречных однородных требований. В этом случае, если спроецировать такой вариант выполнения обязательств на ситуацию, описанную читателем в своем вопросе, на дату зачета часть дивидендов будет считаться выплаченной, а заем — возвращенным. Согласием на проведение таких действий может быть соответствующее заявление заемщика. Приведем в таблице порядок отражения в бухучете предприятия операций по погашению суммы займа за счет части суммы дивидендов, подлежащих к выплате. Предположим, что сумма займа, выданного 01.04.2018 г., составила 90000,00 грн. Начисленная сумма дивидендов — 100500,00 грн.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Предоставление займа (01.04.2018 г.) | ||||
| 1 | Выдан заем физлицу | 377 | 311 | 90000,00 |
| Начислены дивиденды (31.01.2019 г.) | ||||
| 2 | Начислены дивиденды | 443 | 671 | 100500,00 |
| 3 | Удержан НДФЛ (100500,00 грн. х 5 % : 100 %) | 671 | 641/НДФЛ | 5025,00 |
| 4 | Удержан ВС (100500,00 грн. х 1,5 % : 100 %) | 671 | 642/ВС | 1507,50 |
| Погашение займа (05.02.2019 г.) | ||||
| 5 | Произведен зачет задолженности | 671 | 377 | 90000,00 |
| 6 | Перечислен НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 5025,00 |
| 7 | Перечислен ВС | 642/ВС | 311 | 1507,50 |
| 8 | Выплачен остаток дивидендов (100500,00 - 5025,00 - 1507,50 - 90000,00) | 671 | 311 | 3967,50 |
Заметьте, проведение хозоперации по зачету суммы дивидендов в счет погашения займа фактически приравнивается к выплате дивидендов в неденежной форме. Следовательно, уплатить НДФЛ и ВС с такого дохода необходимо в течение 3 банковских дней, следующих за днем такого погашения (п.п. 168.1.4 НКУ). То есть в ситуации из примера НДФЛ и ВС должны быть уплачены в бюджет не позднее 08.02.2019 г. А вот сумму удержаний из оставшейся части дивидендов нужно уплатить при перечислении такого дохода на счет учредителя, т. е. 05.02.2019 г. или же в течение 3 рабочих дней после выплаты дивидендов из кассы предприятия (если деньги на эти цели не были получены в банке), т. е. не позднее 08.02.2019 г.
Мы же для упрощения примера провели операции по выплате дивидендов, погашению займа и уплате НДФЛ и ВС в один день.
