Розпочнемо з того, що позика вважається поверненою в момент зарахування запозиченої грошової суми на його банківський рахунок (ч. 3 ст. 1049 ЦКУ). Проте в позичальника є й інші способи виконати своє зобов’язання за договором. Наприклад, можна провести залік зустрічних однорідних вимог. У цьому випадку, якщо спроектувати такий варіант виконання зобов’язань на ситуацію, описану читачем у запитанні, на дату заліку частина дивідендів вважатиметься виплаченою, а позика — поверненою. Згодою на проведення таких дій може бути відповідна заява позичальника.
Наведемо в таблиці порядок відображення в бухобліку підприємства операцій з погашення суми позики за рахунок частини суми дивідендів, що підлягають до виплати. Припустимо, що сума позики, виданої 01.04.2018 р., становила 90000,00 грн. Нарахована сума дивідендів — 100500,00 грн.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Надання позики (01.04.2018 р.) | ||||
| 1 | Видано позику фізособі | 377 | 311 | 90000,00 |
| Нараховані дивіденди (31.01.2019 р.) | ||||
| 2 | Нараховано дивіденди | 443 | 671 | 100500,00 |
| 3 | Утримано ПДФО (100500,00 грн. х 5 % : 100 %) | 671 | 641/ПДФО | 5025,00 |
| 4 | Утримано ВЗ (100500,00 грн. х 1,5 % : 100 %) | 671 | 642/ВЗ | 1507,50 |
| Погашення позики (05.02.2019 р.) | ||||
| 5 | Здійснено залік заборгованості | 671 | 377 | 90000,00 |
| 6 | Перераховано ПДФО | 641/ПДФО | 311 | 5025,00 |
| 7 | Перераховано ВЗ | 642/ВЗ | 311 | 1507,50 |
| 8 | Виплачено залишок дивідендів (100500,00 - 5025,00 - 1507,50 - 90000,00) | 671 | 311 | 3967,50 |
Зверніть увагу: проведення госпоперації із заліку суми дивідендів у рахунок погашення позики фактично прирівнюється до виплати дивідендів у негрошовій формі.
Отже, сплатити ПДФО і ВЗ з такого доходу потрібно протягом 3 банківських днів, що йдуть за днем такого погашення (п.п. 168.1.4 ПКУ).
Тобто в ситуації з прикладу ПДФО і ВЗ мають бути сплачені до бюджету не пізніше за 08.02.2019 р. А ось суму утримань з решти дивідендів потрібно сплатити при перерахуванні такого доходу на рахунок засновника, тобто 05.02.2019 р. або ж протягом 3 робочих днів після виплати дивідендів з каси підприємства (якщо гроші на ці цілі не були отримані в банку), тобто не пізніше за 08.02.2019 р.
Ми ж для спрощення прикладу провели операції з виплати дивідендів, погашення позики і сплати ПДФО і ВЗ в один день.
