Учет затрат вспомогательных производств

Алешкина Наталья, налоговый эксперт, Вороная Наталья, редактор, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Июнь, 2019/№ 49
В избранном В избранное
Печать
Из предыдущих разделов вы узнали подробности учета затрат основных производственных цехов предприятия. В то же время нередко в состав крупных промышленных предприятий входит целый комплекс цехов, участков и служб так называемого вспомогательного производства. Именно об особенностях учета затрат в таких производствах и пойдет речь в этом разделе спецвыпуска. Итак, приступим.

9.1. Организация учета затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства представляют собой службы, деятельность которых необходима для осуществления нормального производственного процесса на предприятии. По сути, вспомогательное производство предназначено для обеспечения бесперебойного функционирования основного производства.

К вспомогательным производствам, например, относят: энергетическое, транспортное, ремонтное хозяйство, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, холодильное хозяйство и т. д.

Если вспомогательное производство небольшое и затраты незначительные, то их можно учитывать непосредственно в составе соответствующих накладных (общепроизводственных) расходов основного производства.

А вот в тех случаях, когда вспомогательные подразделения выполняют значительный объем работ, его выделяют в отдельный вид и объект калькулирования

Например, ремонт станков осуществляется не внутри основного цеха, а силами ремонтного цеха, доставка материалов осуществляется не сторонней транспортной компанией, а собственным автохозяйством и т. д. При этом возникает необходимость рассчитывать себестоимость единицы объема работ вспомогательных производств.

В целом вспомогательные производства похожи на общепроизводственные службы, поскольку они нацелены на деятельность, необходимую для обслуживания основного производства. Но есть здесь и особенности, вызванные спецификой работы таких подразделений.

Затраты на выпуск продукции, выполнение работ и предоставление услуг вспомогательного производства распределяют, и (в зависимости от функционального назначения расходов) они могут быть отнесены:

— прямо в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг) основного производства;

— в состав общепроизводственных расходов;

— к административным расходам, расходам на сбыт, прочим расходам операционной деятель- ности.

Такое распределение осуществляется не пропорционально некоторой условной базе (как это делается для общепроизводственных расходов), а прямым счетом, т. е. умножением натурального объема потребленных ресурсов на себестоимость этих ресурсов.

Что касается организации учета затрат вспомогательного производства, то здесь необходимо придерживаться следующего порядка:

1. Установить:

— перечень вспомогательного, подсобного и других видов производств, по которым ведут раздельный учет затрат;

— перечень статей учета затрат и состав расходов, включаемых в каждую статью по каждому производству;

— способы включения затрат вспомогательного производства в издержки основного производства предприятия.

2. Выбрать объекты калькулирования и методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в каждом из цехов (подробно об этих методах cм. в разделе 5 на с. 28). При этом помните: в разных производствах могут применяться разные методы.

3. Ежемесячно определять себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств. Для этого необходимо знать объем произведенной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) в количественном измерении в целом и по направлениям, а также общие стоимостные затраты на их выпуск.

Так, в паросиловых, компрессорных, энергетических и других подобных цехах объем выработанной и отпущенной продукции определяют по показаниям счетчиков, а в случае их отсутствия — на основе технических расчетов. Объем выполненных работ ремонтно-механического цеха определяют по данным актов приемки работ, а транспортного — по данным массы груза и расстояния перевозок. Количество продукции, изготовленной инструментальным цехом, устанавливают по накладным, которыми оформляют поступление инструментов и приспособлений на склад.

Себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства (цеха) рассчитывается по сокращенной номенклатуре статей калькуляции

А именно:

— материалы (за вычетом возвратных отходов);

— топливо и энергия на технологические цели;

— основная заработная плата производственных рабочих;

— дополнительная заработная плата производственных рабочих;

— отчисления на социальное страхование;

— общепроизводственные расходы.

Предприятие по собственному усмотрению может вносить изменения в этот перечень с учетом особенностей технологии и организации вспомогательных производств и удельного веса расходов в себестоимости продукции. При этом номенклатура статей калькулирования и организация аналитического учета затрат зависит от вида экономической деятельности.

Отпуск продукции (работ, услуг) вспомогательными производствами другим подразделениям предприятия осуществляют по фактической производственной себестоимости.

9.2. Особенности калькулирования себестоимости в разных вспомогательных производствах

В зависимости от технологии производства и состава продукции (работ, услуг) вспомогательные производства подразделяют на две основные группы:

1) вырабатывающие однородную продукцию, работы, услуги (энергетические, транспортные и т. д.);

2) вырабатывающие разнородную продукцию, выполняющие различные работы и предоставляющие разные услуги (ремонтные, инструментальные, деревообрабатывающие, тарные цеха).

К первой группе относятся вспомогательные производства, вырабатывающие один вид продукции или предоставляющие один вид услуг.

В этом случае себестоимость единицы продукции определяется простым делением общей суммы затрат по цеху на количество продукции в натуральном выражении

Обратите внимание: цикл производства здесь короткий и незавершенное производство (НЗП) отсутствует, поскольку вся продукция ежемесячно полностью распределяется между потребителями (более подробно см. подраздел 9.3 на с. 86).

Если же во вспомогательных цехах вырабатывают разнородную продукцию, то учет затрат ведут по видам продукции или отдельным работам, а внутри них — по статьям затрат. Характерная особенность таких вспомогательных структурных подразделений — наличие НЗП.

В зависимости от различий в организации и технологии вспомогательного производства, а также от характера изготовляемой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг), во вспомогательных производствах применяются разные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Приведем пример такой зависимости в табл. 9.1 на с. 83).

Таблица 9.1. Методы учета затрат во вспомогательных производствах

Вид вспомогательного производства

Метод учета затрат

Ремонтные и инструментальные подразделения

Позаказный метод с элементами нормативного учета

Лесотарные и деревообрабатывающие цеха

Попередельный метод с элементами нормативного учета

Энергетические производства и внутризаводской транспорт

Однопередельный метод с применением элементов нормативного учета

Давайте рассмотрим основные особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов в разрезе их видов.

Энергетические производства

Энергетические производства — это паровые котельные, электростанции, компрессорные, станции водоснабжения, кислородные и газораспределительные станции и пр. Энергетическое хозяйство обеспечивает бесперебойное снабжение основных цехов и других подразделений предприятия электроэнергией, паром, сжатым воздухом, водой и другими видами энергии.

Себестоимость различных видов энергии калькулируется с учетом следующих производственных особенностей, общих для большинства энергетических цехов и вырабатываемой ими продукции:

— на производстве сочетаются переработка и распределение энергии, получаемой со стороны, с собственной выработкой энергии;

— существенную часть расходов энергетических цехов составляют расходы на содержание и эксплуатацию соответствующих заводских коммуникаций (сетей), по которым данный вид энергии подводится к заводским потребителям;

— часть выработанной отдельными цехами энергии используется внутри цеха для собственных производственных нужд.

В связи с этим в затраты энергетических цехов включают, наряду с затратами на собственную выработку энергии, затраты на ее трансформирование и транспортировку по энергетическим коммуникациям. При этом затраты на содержание и эксплуатацию заводских энергетических коммуникаций (сетей) относят на себестоимость соответствующего вида энергии.

Что касается приобретенной энергии, то ее стоимость также может быть включена в затраты энергетического цеха. Однако не исключается и другой вариант, когда стоимость покупной энергии напрямую распределяют между потребителями. Понятно, что в такой ситуации в расходы энергетического цеха она не попадет (за исключением энергии, потребленной самим цехом).

В энергетических цехах, как правило, НЗП нет. О чем это говорит? Прежде всего, о том, что себестоимость продукции энергетического цеха равна производственным затратам за отчетный период. В свою очередь, себестоимость единицы продукции определяют делением всех затрат на количество выработанной продукции.

При частичном потреблении энергетическим цехом части вырабатываемой энергии себестоимость ее единицы определяется как отношение производственных затрат и объема энергии, отпускаемой другим цехам, т. е. за вычетом внутреннего потребления (см. пример 9.1 на с. 86).

Количество отпущенной потребителям электроэнергии определяется по показаниям контрольно-измерительных приборов (счетчиков)

Если таковые отсутствуют, распределение отпущенной энергии между потребителями осуществляется на основании технического расчета.

Единицами калькулирования в энергетических цехах являются:

— при производстве электроэнергии и трансформировании — 1000 кВт·ч;

— при производстве пара и тепла — 1 тонна нормального пара или 1 Мкал тепла;

— при производстве сжатого воздуха — 1000 нормальных куб. м (когда давление равно атмосферному);

— при производстве генераторного газа — 1000 куб. м сухого газа стандартной калорийности;

— при производстве кислорода — 1000 куб. м газообразного кислорода;

— при производстве воды — 1000 куб. м;

— при производстве карбида — 1 тонна стандартного карбида.

Ремонтное хозяйство

К ремонтным цехам предприятий относятся ремонтно-механический, ремонтно-энергетический, ремонтно-строительный и т. д.

Ремонтное хозяйство проводит планово-предупредительные ремонты, модернизацию, дооборудование, реконструкцию, профилактическое обслуживание оборудования в целях предупреждения преждевременного износа и аварий, а также ремонт зданий и сооружений.

Основные задачи ремонтных цехов:

— поддержание в рабочем состоянии производственного оборудования, зданий и сооружений;

— увеличение продолжительности работы оборудования;

— повышение качества ремонта и уменьшение затрат на него.

В связи с тем что ремонтные цеха предприятий выполняют самые разнообразные работы (ремонты оборудования, зданий и сооружений, производство запасных частей, изготовление нестандартного оборудования и т. д.), аналитический учет затрат этих цехов должен быть дифференцирован, а именно:

— учет затрат на производство запасных частей ведут (в зависимости от массовости их изготовления) либо по отдельным наименованиям, либо по группам однородных изделий;

— для учета затрат на ремонты и модернизацию оборудования открывают индивидуальные заказы на каждый ремонтируемый (модернизируемый) объект;

— для учета затрат на мелкие работы по текущему ремонту применяют постоянно действующие (годовые) заказы, открываемые на каждого заказчика. При этом на предприятии должна быть разработана и утверждена номенклатура видов работ мелкого ремонта, затраты по которым могут учитываться по годовым заказам.

Объектом калькулирования при этом являются отдельные разовые или постоянно действующие (планируемые предприятием на год) производственные заказы

Фактическую производственную себестоимость выполненных ремонтными цехами работ определяют по заказам, полностью законченным в отчетном месяце. Основанием для закрытия разовых заказов служат накладные на изделия, сданные на склад, или акты, подтверждающие выполнение ремонтных работ.

Фактические расходы по годовым заказам списываются на производство ежемесячно независимо от срока их окончания согласно направлению и назначению выполненных работ.

Инструментальный цех

Инструментальное подразделение (цех), как правило, создается на предприятиях машиностроения. Такие подразделения занимаются изготовлением как обычной, так и специальной технологической оснастки: специального режущего и измерительного инструмента, специальных приспособлений, штампов, пресс-форм, моделей. Наряду с изготовлением инструментальной оснастки для текущих нужд производства на инструментальные цеха возлагается производство этой оснастки для освоения новых видов продукции и совершенствования технологического процесса. Кроме того, инструментальный цех может проводить ремонт и восстановление инструментов, бывших в использовании.

Обычный инструмент зачисляется в состав запасов по фактической производственной себестоимости на те же счета учета, которые используются для покупного инструмента.

А вот специальные инструменты и оборудование являются полуфабрикатами собственного производства, производственная себестоимость которых включается в состав производственной себестоимости цеха — заказчика таких специнструментов в разрезе заказов, для которых предназначается такой инструмент.

Производство в инструментальных цехах, как правило, мелкосерийное. Инструменты изготавливают небольшими партиями, производство которых в течение года может повторяться. Кроме того, инструментальные цеха изготавливают отдельные виды оснастки в единичном количестве (штампы, приспособления и т. п.).

До начала производственного процесса разрабатывают технологию изготовления инструмента, нормы расхода материалов, заработной платы и т. д., которые закладывают в плановые калькуляции.

Учет затрат в инструментальных цехах осуществляют:

— на специальную оснасткупозаказным методом на основании предварительно составленных смет;

— на обычный инструментнормативным (позаказным с элементами нормативного) методом.

В условиях производства инструмента широкой номенклатуры калькулируется себестоимость не каждого типоразмера, а отдельных групп инструментов.

Транспортная служба (цех)

Указанная служба предоставляет другим подразделениям предприятия разные виды транспортных услуг. Это могут быть, в частности, услуги по:

— перевозке деталей внутри цехов и между ними;

— перевозке материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий внутри складов и из складов в цеха;

— вывозу и доставке заготовок;

— перевозке инструмента, штампов, приспособлений и т. д.

Учет и определение себестоимости работ и услуг транспортных цехов осуществляются отдельно для каждого вида транспорта:

— железнодорожного (электровозы, паровозы, мотовозы и т. д.);

— безрельсового (автомобили, тракторы, электрокары и т. д.);

— водного (буксиры, баржи и т. д.);

— гужевого и др.

На предприятии несколько видов транспорта объединены в один цех? Тогда расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общего для всех видов транспорта, и общепроизводственные расходы распределяют по видам работ и услуг пропорционально суммам основной заработной платы производственных рабочих транспортного цеха.

Объект калькулирования определяют исходя из особенностей и характера выполненных работ:

— для перевозок грузовым автотранспортом предприятия — 1 тонно-километр (для предприятий с незначительным грузооборотом и ограниченной дальностью перевозок калькуляционной единицей может служить 1 тонна перевезенного груза без учета расстояния перевозки);

— для ограниченной дальности перевозок — 1 машино-час;

— для специальных машин (автокаров, автопогрузчиков, автокранов) — 1 машино-час;

— для грузовых перевозок железнодорожным транспортом предприятия — 1 тонна перевезенного груза.

Себестоимость единицы работ и услуг определяется как отношение общей суммы производственных затрат на содержание и эксплуатацию каждого вида транспорта и подъездных путей со всеми их сооружениями и количества предоставленных услуг отдельно по каждому объекту калькулирования транспортного хозяйства.

Тарный участок

Тарное хозяйство (цех, участок) обеспечивает изготовление тары для упаковки готовой продукции, произведенной на предприятии, а также проведение ремонта возвратной тары. Затраты на производство тары учитывают по ее видам (бочечная, ящичная, картонная и т. п.).

Объектом калькулирования продукции тарного цеха является типовой размер каждого вида тары

Для определения себестоимости тары одного вида, но различных размеров, сначала производится ее перевод в условную тару. При этом один размер принимается за базовый, а все остальные с помощью соответствующих коэффициентов переводятся в условные (коэффициент базового размера равен 1).

Себестоимость условной единицы тары определяют как отношение общей суммы затрат по данному виду тары к общему количеству переведенных условных единиц. Затем путем умножения определенной себестоимости условной единицы тары отдельного вида на коэффициенты перевода тары разных размеров в условную определяют производственную себестоимость единицы тары каждого размера отдельного вида.

Расходы на ремонт тары учитывают отдельно от расходов на производство новой тары.

Очистные сооружения

Очистные сооружения используются предприятиями для очистки сточных вод и выбросов в атмосферу.

Затраты на содержание таких очистных сооружений за вычетом стоимости добытых при этом продуктов распределяют между отдельными производствами, пользующимися услугами очистных сооружений, исходя из общего объема обезвреживаемых сточных вод, выбросов, а также степени их загрязнения.

Сушильный цех

В составе вспомогательного производства в мебельных и других деревообрабатывающих производствах могут учитываться затраты на эксплуатацию и содержание сушильного цеха. Этот цех предоставляет услуги основному производству по искусственной сушке лесоматериалов до состояния технологической влажности.

Затраты сушильного цеха, как и других вспомогательных цехов, формируют по сокращенной номенклатуре статей калькуляции и распределяют между продукцией основного производства пропорционально нормативным расходам на сушку.

При этом в состав прямых затрат относят заработную плату и отчисления на социальные мероприятия производственных рабочих, а также стоимость потребленной энергии: тепловой — для калориферов и электрической — для вентиляторов при принудительной циркуляции воздуха. Стоимость пиломатериалов, подлежащих сушке, в калькуляцию не входит.

При естественной сушке в состав прямых затрат относят заработную плату с отчислениями на социальные мероприятия рабочих, занятых штабелированием и перекладкой пиломатериалов.

Если сушильный участок работает в составе деревоотделочного цеха, он является частью основного производства, а не вспомогательного. При этом затраты по сушке древесины включают в производственную себестоимость основной продукции, для которой такая сушка проводится.

9.3. Влияние однородности выпускаемой продукции на расчет себестоимости

Во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию, затраты учитывают только по калькуляционным статьям.

Себестоимость единицы продукции в таких цехах определяют как отношение суммы затрат на производство за месяц и количества единиц произведенной продукции

При этом из общего количества продукции (каждого вида) исключают потребленную в течение месяца продукцию на собственные нужды.

Таким образом, в данном случае применяют однопередельный (простой) метод калькулирования. Этот метод учета затрат и калькулирования себестоимости может использоваться, например, в энергетических цехах.

При этом учитывайте, что в энергетических цехах промышленных предприятий имеется, как правило, несколько участков (отделений), вырабатывающих определенный вид энергии. Учет расходов ведут отдельно по каждому из таких участков. Затраты на содержание заводских энергетических коммуникаций (сетей) относят на себестоимость соответствующего вида энергии.

Стоимость услуг вспомогательных цехов, выполненных для других подразделений предприятия, должна быть соответствующим образом распределена. Распределение услуг вспомогательных производств осуществляют на основании выбранной базы. Приведем пример такого распределения.

Пример 9.1. Затраты на содержание электроподстанции составили за месяц 60200 грн. Базой распределения в данном случае является количество потребленной цехами электроэнергии, которая была получена от сторонних организаций.

Всего за месяц получено электроэнергии 1495 тыс. кВт·ч. Потреблено на нужды самой электроподстанции 95 тыс. кВт·ч.

Себестоимость передачи 1 тыс. кВт·ч электроэнергии составляет: 60200 : (1495 - 95) = = 43 (грн.).

Информация о количестве электроэнергии, потребленной для нужд основного производства и других вспомогательных цехов, представлена в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Информация о количестве потребленной электроэнергии

Наименование показателей

Количество, тыс. кВт·ч

Затраты электроподстанции, грн.

1. Потреблено в основном производстве, в том числе:

950

40850,00

— механический цех

580,6

24965,80

— сборочный цех

260,2

11188,60

<...>

<...>

<...>

2. Отпущено вспомогательным цехам, в том числе:

418,4

17991,20

— инструментальный цех

170,8

7344,40

— транспортный цех

32,4

1393,20

— ремонтно-механический цех

151,2

6501,60

<...>

<...>

<...>

3. Потреблено непромышленными хозяйствами

11,4

490,20

4. Израсходовано на административные нужды

20,2

868,60

5. Отпущено на сторону

Итого

1400

60200,00

Распределенные затраты вспомогательных производств группируются в ведомостях по потребителям продукции. Пример составления такой ведомости приведем в табл. 9.3.

Таблица 9.3. Ведомость распределения затрат вспомогательных производств по потребителям

По данным ведомости распределения производят записи на счетах бухгалтерского учета по списанию затрат вспомогательных производств:

Дт 231 — Кт 232 в сумме 425500 грн.;

Дт 91 — Кт 232 в сумме 148600 грн.;

Дт 92 — Кт 232 в сумме 20050 грн.

Если во вспомогательных цехах вырабатывают разнородную продукцию (выполняют разные работы), то учет затрат ведут по видам продукции или отдельным работам, а внутри них — по статьям затрат.

Так, в ремонтно-механических цехах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции обычно осуществляют позаказным методом в разрезе заказов по статьям затрат. Заказы открывают на каждый ремонтируемый объект.

При этом методе учета себестоимостью продукции (работ) является сумма затрат, учтенных по заказу.

На ряде предприятий в учете капитального ремонта оборудования успешно применяют принципы нормативного метода, так как обилие заказов на ремонты не всегда обеспечивает правильность отнесения на каждый из них затрат на материалы и заработную плату.

Нормативную себестоимость ремонта механического оборудования (металлорежущего, подъемно-транспортного и др.) устанавливают на единицу ремонтной сложности, а энергетического — на соответствующие объекты ремонта (электрооборудование станков, кранов и т. д.). Отклонения фактической себестоимости ремонта от нормативной относят только на законченные объекты, а НЗП оценивают по нормативной себестоимости.

Фактические затраты за месяц по годовому заказу на выполнение ремонтных работ ежемесячно списывают на затраты цеха-заказчика (даже если работы полностью не завершены).

Учет затрат на производство в инструментальных цехах организуется по позаказному или нормативному методу. Отдельные заказы открывают либо на каждую партию инструмента и приспособлений, либо на серию изготовляемого инструмента.

Сводный учет затрат на производство в инструментальных цехах ведут по группам однородных изделий и статьям затрат с подразделением на расходы по нормам и отклонения от норм. Фактическую себестоимость исчисляют путем умножения плановой (нормативной) себестоимости на коэффициент (индекс) отклонений, установленный по группам изделий и статьям расходов.

9.4. Учет затрат вспомогательных производств при взаимном обслуживании

Особенностью вспомогательных производств является наличие встречных услуг, предоставляемых вспомогательными цехами друг другу. Так, транспортный цех предоставляет услуги по перевозкам всем цехам вспомогательных производств, а сам пользуется услугами и продукцией ремонтно-механического, энергетического и других цехов.

Взаимное обслуживание цехов вспомогательных производств усложняет процесс исчисления себестоимости их продукции, работ и услуг. В этих случаях общие затраты и себестоимость единицы продукции (работ, услуг) того или иного цеха можно определить тогда, когда будет предварительно определена себестоимость взаимных услуг. Например, при взаимосвязи «транспортный цех — ремонтный цех» для исчисления себестоимости работ ремонтного цеха необходимо знать себестоимость услуг по транспортировке, а для определения себестоимости транспортных услуг — себестоимость выполненных работ ремонтного цеха.

При этом возможно применение следующих методов проведения калькулирования:

1) метода последовательного распределения;

2) метода одновременного распределения.

Если используется метод последовательного распределения, калькулирование расходов начинают с тех цехов, которые меньше всего потребляют услуги других основных и вспомогательных производств, а затем калькулируют расходы цехов, потребляющих расходы этих (уже «прокалькулированных») цехов.

При использовании метода одновременного распределения возникает необходимость составления и решения систем уравнений с двумя неизвестными. Учитывая сложность такого рода расчетов,

оценку взаимных услуг одного из взаимосвязанных производств осуществляют условно по плановой себестоимости отчетного года либо по фактической себестоимости предыдущего года (месяца)

Существует несколько вариантов применения плановых показателей при формировании затрат вспомогательных цехов. Предположим, транспортный и ремонтный цеха предоставляют друг другу услуги. В этом случае плановые показатели могут устанавливаться одним из следующих способов:

1. Установление плановой (нормативной) стоимости услуг, предоставляемых цехом. То есть в состав общепроизводственных расходов, например, ремонтного цеха, включается плановая себестоимость услуг транспортного цеха.

2. Установление плановой (нормативной) себестоимости единицы предоставляемых услуг. В этом случае стоимость услуг, предоставляемых транспортным цехом ремонтному, будет определяться исходя из фактического количества и плановой (нормативной) себестоимости.

3. Установление планового процента (или плановой суммы) общепроизводственных расходов по цеху, который предоставляет услугу. То есть стоимость услуг транспортного цеха формируется исходя из фактической суммы прямых расходов и плановой суммы общепроизводственных расходов.

Расчет затрат вспомогательных производств при взаимном обслуживании способом установления плановой себестоимости единицы предоставляемых услуг покажем на примере.

Пример 9.2. Фактические затраты ремонтно-механического цеха (без стоимости услуг транспортного цеха) в отчетном периоде составили 201200 грн., затраты транспортного цеха (без стоимости услуг ремонтно-механического цеха) за этот же период — 253800 грн.

Произведены работы ремонтно-механическим цехом — 9200 ремонто-часов, в том числе 200 ремонто-часов для транспортного цеха.

Выполнено работ транспортным цехом в объеме 12850 машино-часов, из них для ремонтно-механического цеха — 60 машино-часов. Плановая себестоимость 1 машино-часа составляет 20 грн.

Определение и списание себестоимости работ по взаимному обслуживанию производств осуществляем в следующем порядке:

1. Списываем стоимость услуг транспортного цеха, выполненных для ремонтно-механического цеха, по плановой себестоимости в сумме 1200 грн. (60 машино-часов х 20 грн.).

2. Определяем общую фактическую себестоимость ремонтных работ в сумме 202400 грн. (201200 грн. + 1200 грн.). Исходя из этого фактическая себестоимость 1 ремонто-часа равна 22,00 грн. (202400 грн. : 9200 ремонто-часов).

3. Списываем по фактической себестоимости стоимость ремонтных работ, отпущенных:

а) транспортному цеху — 4400 грн. (22,00 грн. х 200 ремонто-часов);

б) другим цехам — 198000 грн. (22,00 грн. х (9200 ремонто-часов - 200 ремонто-часов), или 202400 грн. - 4400 грн.).

4. Определяем и списываем фактическую себестоимость работ, выполненных транспортным цехом для прочих цехов (без ремонтно-механического), — 257000 грн. (253800 грн. - 1200 грн. + 4400 грн.).

Таким образом, фактическая себестоимость 1 машино-часа работ — 20,09 грн. (257000 грн. : : (12850 машино-часов - 60 машино-часов)).

9.5. Бухучет операций вспомогательных производств

Как мы уже упоминали ранее, для обобщения информации о затратах на производство согласно Инструкции № 291 используют счет 23 «Производство». Для учета затрат вспомогательных производств к этому счету рекомендуем открыть отдельный субсчет 232 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет по этому субсчету ведут по каждому отдельному вспомогательному цеху (участку, производству). Для указанных целей к нему открывают субсчета второго порядка.

В конце месяца субсчет 232, как правило, закрывают, а все затраты, собранные по дебету, без остатка распределяют. Дебетовое сальдо (НЗП) может оставаться только по субсчетам ремонтно-механического, ремонтно-энергетического, ремонтно-строительного и инструментального цехов.

Отдельного упоминания заслуживает учет общепроизводственных расходов во вспомогательных цехах.

Так, вспомогательные цеха, вырабатывающие однородную продукцию, учитывают общепроизводственные расходы непосредственно на аналитических субсчетах, открываемых для каждого из таких производств к субсчету 232. Счет 91 в этом случае не используется, поскольку такие расходы здесь являются прямыми.

А вот во вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию, общепроизводственные расходы отражают согласно установленной предприятием номенклатуре на счете 91 и в конце месяца списывают в порядке распределения на субсчет 232.

Отражение в бухучете хозяйственных операций по формированию производственной себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств см. в табл. 9.4.

Таблица 9.4. Бухучет операций по формированию себестоимости продукции вспомогательных производств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Отражена стоимость сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и других запасов, использованных для производства продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

80*

20, 22, 28

232 (91)**

80

* Предприятия, использующие только счета класса 9, приведенные здесь и далее корреспонденции отражают без предварительной группировки на счетах класса 8 и сразу относят расходы в дебет субсчета 232 или счета 91.

** Обратите внимание! Здесь и далее указанные расходы относятся в дебет субсчета 232 при наличии прямой связи с объектом производства. Если такие расходы нельзя отнести к конкретному виду изготавливаемой продукции, работ и услуг вспомогательных производств, их отражают в составе общепроизводственных расходов вспомогательного производства (по дебету счета 91) с последующим распределением в установленном порядке пропорционально избранной предприятием базе.

2

Распределены ТЗР, приходящиеся на использованные сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и другие запасы

80

20, 22, 28

232 (91)

80

3

Списана стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для вспомогательных производств

809

63, 68

232 (91)

809

4

Уменьшена стоимость переданных в производство производственных запасов на сумму неиспользованных на конец месяца материалов (методом «красное сторно»)*

80

20, 22, 28

232

80

* Первым числом следующего месяца ту же сумму в разрезе наименований материальных расходов записывают в поступление цеха (прямой записью).

5

Начислена заработная плата рабочим, занятым во вспомогательном производстве

81

661

232 (91)

81

6

Отражено начисление ЕСВ на заработную плату рабочих, занятых во вспомогательных производствах

821

651

232 (91)

821

7

Начислена амортизация основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, используемых при изготовлении продукции (выполнении работ, предоставлении услуг) вспомогательных производств

83

13

232 (91)

83

8

Выявлен окончательный неисправимый брак (по фактической себестоимости брака) во вспомогательных производствах

24

232

9

Отнесены в состав производственной себестоимости вспомогательных производств потери вследствие технически неизбежного неисправимого брака

232 (91)

24

10

Отнесены в состав производственной себестоимости вспомогательных производств расходы на исправление технически неизбежного брака

232 (91)

24

11

Включены в производственную себестоимость общепроизводственные расходы вспомогательных цехов в части переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов

232

91

12

Отнесена часть нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

901 (903)

91

13

Оприходованы возвратные отходы вспомогательных производств (переданы на склад)

209, 201

232

Одновременно методом «красное сторно»

801

801

14

Отражено оприходование полуфабрикатов собственного производства, произведенных вспомогательными цехами (если применяется полуфабрикатный вариант калькулирования)

25

232

15

Отражено оприходование готовой продукции вспомогательных производств по фактической производственной себестоимости

26

232

16

Списана фактическая производственная себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, потребленных:

— цехами основного производства

231 (91)

232

— цехами вспомогательного производства

232 (91)

— общехозяйственными (административными) подразделениями

92

— отделом сбыта

93

— объектами соцкультбыта

949

17

Оприходованы изготовленные:

— тара в тарном цехе

204*

232

— инструмент в инструментальном цехе

22*

232

* Учтите: при дальнейшем использовании изготовленной тары и инструмента у предприятий, использующих в учете счета класса 8, формирование элемента «Материальные затраты» (счет 80) не осуществляется, поскольку такая группировка затрат выполнена при формировании производственной себестоимости изготавливаемой тары и инструментов. При наличии у предприятия покупных тары и инструментов целесообразно к приведенным субсчетам открыть субсчета второго порядка, допустим 2042 «Тара собственного производства», 222 «Инструмент собственного производства».

18

Списаны расходы на ремонт тары в состав расходов на сбыт

93

232

19

Списана фактическая себестоимость реализованных вспомогательными производствами сторонним организациям:

— продукции

901

26

— работ (услуг)

903

232

Ну вот мы и разобрались с нюансами расчета и бухучета себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. Далее рассмотрим вопросы учета НЗП.

выводы

  • В тех случаях, когда вспомогательные подразделения выполняют значительный объем работ, вспомогательное производство выделяют в отдельный вид и объект калькулирования.
  • Затраты на выпуск продукции, выполнение работ и предоставление услуг вспомогательного производства распределяются не пропорционально некоторой условной базе (как это делается для общепроизводственных расходов), а прямым счетом, т. е. умножением натурального объема потребленных ресурсов на себестоимость этих ресурсов.
  • Во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию, применяют однопередельный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
  • Для учета затрат вспомогательных производств открывают отдельный субсчет 232 «Вспомогательные производства».
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд