Декларация о доходах физлица — 2018

Для начала предлагаем вам определиться с категориями лиц, которые не обязаны подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах по итогам 2018 года (далее —декларация о доходах).

Декларацию могут НЕ подавать…

Кто же те счастливчики, которых законодатель освободил от обязанности подавать декларацию о доходах по итогам 2018 года? Такое право п. 179.4 НКУ предоставляет лишь двум категориям граждан.

Первая категория. К ней относятся налогоплательщики, чья обязанность по подаче декларации о доходах считается выполненной согласно п. 179.2 НКУ. Это лица, которые в течение отчетного 2018 года получали доходы:

— не подлежащие налогообложению от налоговых агентов;

— исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НКУ (см. ниже). Так, например, вам не нужно подавать декларацию о доходах, если вы в течение 2018 года получали от предприятия (ФЛП) зарплату, вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) и арендные доходы;

— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, по которым при нотариальном удостоверении договоров были уплачены НДФЛ и ВС. Заметим, что обязанность подачи декларации не возникает в случае получения дохода от продажи (обмена) имущества, освобожденного от налогообложения, например, квартиры, которая находилась в собственности более 3 лет, либо машины не чаще одного раза в год (см. 103.24 БЗ);

— в виде объектов наследства (подарков), облагаемых налогом по нулевой ставке (п.п. 174.2.1 НКУ) (в частности, от родственников первой и второй степени родства*) и/или объектов наследства, с которых уплачены НДФЛ и ВС до нотариального оформления объектов наследования.

* Члены семьи физлица первой степени родства — родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные, второй степени родства — родные братья и сестры, бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки (п.п. 14.1.263 НКУ).

Вторая категория. Она объединяет в себе плательщиков, которые освобождены п. 179.2 НКУ от обязанности подавать декларацию. Это:

— малолетние/несовершеннолетние или недееспособные лица, которые находились на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2018 года. За этих лиц заполнить и подать декларацию о доходах, а также уплатить НДФЛ и ВС должны родители, усыновители, опекуны, попечители (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ);

— лица, которые находятся под арестом или являются задержанными и осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;

— лица, находившиеся в розыске по состоянию на конец 2018 года;

— лица, находившиеся на срочной военной службе по состоянию на конец 2018 года.

Обязаны подать декларацию, если…

Граждане обязаны подать декларацию о доходах за 2018 год, если в таком году они получили хотя бы один из следующих видов доходов:

1. Доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению при начислении или выплате, но включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 168.1.3 НКУ), например:

— благотворительная помощь, полученная лицами, перечисленными в п.п. «б» п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества и на другие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.2014 г. № 653, если ее сумма превысила совокупно за 2018 год 1861500 грн. (п.п. «б» п.п. 170.7.8 НКУ);

— денежная целевая благотворительная помощь, если она не была использована в течение 12 (а в случае получения помощи на лечение — 24) календарных месяцев, следующих за месяцем получения, и не возвращена благотворителю до окончания этого срока, за исключением полученной благотворительной помощи в виде эндавмента (п.п. 170.7.5 НКУ);

— прибыль от операций с инвестиционными активами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 НКУ (п. 170.2 НКУ);

— нецелевая благотворительная помощь, сумма которой превышает необлагаемый предел, равный в 2018 году 2470 грн. Заметьте: с необлагаемым пределом сравниваем общую сумму нецелевой благотворительной помощи, полученную в 2018 году (п.п. 170.7.3 НКУ);

— сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, превысившей в 2018 году 881 грн., по которой истек срок исковой давности (п.п. 164.2.7 НКУ)*;

* Учтите, что общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ)

— доход в виде основной суммы долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, если его сумма превышает в 2018 году 930,75 грн. (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).

Еще один нюанс. Физлица могут получить рассрочку по уплате суммы задекларированного налогового обязательства, начисленного на сумму долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности по ипотечному кредиту. То есть попросту растянуть уплату на три года, начиная с года, в котором была задекларирована сумма. Для того чтобы воспользоваться этим правом, физлицу следует вместе с декларацией подать в налоговую заявление в произвольной форме. В нем нужно указать сумму прощенного кредитором долга и причины, приведшие к необходимости рассрочки задекларированной суммы налогового обязательства. К заявлению необходимо приложить документы, выданные кредитором и подтверждающие сумму прощенного долга. Cуммы рассроченных налоговых обязательств физлицу придется погашать равными частями ежеквартально (до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября и до 20 декабря) на протяжении трех лет, начиная с года, в котором задекларированы налоговые обязательства (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ);

— доход от отчуждения недвижимого имущества по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.п. «б» п. 172.5 НКУ);

— доход от отчуждения объекта движимого имущества по решению суда, третейского суда о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество (п. 173.4 НКУ).

2. Доходы не от налоговых агентов (т. е. от нерезидентов или обычных физлиц-непредпринимателей) (п.п. 168.2.1 НКУ), в частности:

— доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), который облагается НДФЛ по ставке, отличной от нулевой, если с него по каким-либо причинам не были уплачены НДФЛ и ВС в соответствии с п. 174.3 НКУ;

— неденежные подарки, стоимость которых в расчете на месяц превышает 930,75 грн., а также денежные подарки в любой сумме, кроме облагаемых НДФЛ по нулевой ставке (п.п. 165.1.39, п. 174.6 НКУ);

— доходы от продажи объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда сделка удостоверялась нотариально и НДФЛ, а также ВС уплачены накануне (при необходимости) (п.п. 168.2.1 НКУ*);

* Если сделка по продаже движимого имущества без участия налоговых агентов не была удостоверена нотариально (например, оформляли в сервисном центре МВД или через товарную биржу), декларацию подавать нужно (103.24 БЗ).

— доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), если арендатор — обычное физлицо (п.п. «а» п.п. 170.1.5 НКУ);

— доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физлицо (п.п. 164.2.2 НКУ);

— доходы от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, облагаемых НДФЛ и ВС (п.п. 165.1.24 НКУ);

— вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) от обычных физлиц.

3. Иностранные доходы (пп. 168.2.1, 170.11.1 НКУ). Внимание: декларированию подлежат фактически полученные доходы (103.13 БЗ). Если, например, была осуществлена сделка по продаже, но при этом доход от этой сделки в отчетном 2018 году еще не получен, то такие доходы не декларируем.

4. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найденные как клад, который не был сдан государству согласно закону (п.п. 164.2.12 НКУ).

Кроме того, независимо от вида полученных доходов подать декларацию о доходах обязаны физлица, которые в 2018 году приобрели статус резидента Украины (п.п. 170.10.4 НКУ).

Также необходимо подать декларацию о доходах, если есть непогашенные суммы недоплаты по НДФЛ (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ). Заметим, что недоплата может возникнуть вследствие:

— неправомерного применения налоговой социальной льготы;

— в связи с недостаточностью суммы дохода, начисленной при увольнении, для удержания НДФЛ с несвоевременно возвращенных денежных средств, полученных на командировку или под отчет.

Приведем несколько примеров. Если имущество в 2018 году вы сдавали в аренду обычному физлицу, то арендный доход обязательно нужно задекларировать и определить сумму НДФЛ и ВС, подлежащих уплате с такого дохода. Если же арендатором было юрлицо или физлицо-предприниматель, то оно как налоговый агент должно было начислить, удержать и уплатить НДФЛ и ВС в бюджет с выплачиваемого вам дохода. А значит, если у вас нет других оснований для подачи декларации о доходах за 2018 год, то подавать декларацию только по поводу одного арендного дохода не нужно (п. 179.2 НКУ).

Если в течение года вы получали от обычных физлиц вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги), например, ухаживали за детьми, убирали дом, занимались строительными работами и т. д., то вы также должны задекларировать свой доход.

Граждане, которые получают иностранные доходы в частности, от фирм-нерезидентов, также обязаны самостоятельно подать декларацию и уплатить НДФЛ. Подробнее о том, что нужно учесть при декларировании иностранных доходов, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 61, с. 20.

Есть еще две категории лиц, которые не обязаны, но могут добровольно подать декларацию о доходах. Это лица, которые хотят:

— вернуть излишне уплаченные в течение отчетного года НДФЛ и ВС. Из-за чего могла возникнуть такая переплата? Например, из-за того, что вы, собираясь продать физлицу (обменять) объект недвижимости, самостоятельно уплатили НДФЛ и ВС в бюджет до нотариального удостоверения договора, как того требует п. 172.5 НКУ, но нотариальные действия не были осуществлены (сделка не состоялась);

— воспользоваться правом на налоговую скидку. Подробнее о налоговой скидке см. в статье на с. 15.

Когда, куда и по какой форме

За 2018 год нужно подавать декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859, в контролирующий орган по своему налоговому адресу (т. е. по месту регистрации согласно паспорту). Если вы сняты с регистрации по одному налоговому адресу и не зарегистрировались по другому, то подавайте декларацию в налоговый орган по старому налоговому адресу.

Физлица, прописанные в СЭЗ «Крым», но не проживающие там, подают декларацию в Геническую ГНИ ГУ ГФС в Херсонской обл., АРК и г. Севастополе. Переселенцы из временно оккупированных территорий Донецкой и Луганской областей подают декларацию в налоговый орган по месту регистрации как временного переселенца при условии подачи заявления по форме № 5ДР и справки о взятии на учет внутренне перемещенного лица. Без заявления и справки декларацию о доходах подают по адресу (местонахождению) контролирующего органа, который перемещен с временно оккупированной территории.

Декларацию можно подать: лично или через уполномоченное на это лицо; по почте (не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока ее подачи) с уведомлением о вручении и описью вложения; в электронной форме. Обращаем внимание: подать декларацию в электронной форме можно, только если у вас есть личный ключ ЭЦП.

Сумму согласованных налоговых обязательств следует уплатить не позднее 31.07.2019 г. (абзац первый п. 179.7 НКУ). Но! Если сумму налоговых обязательств доначислили налоговики после проверки достоверности данных, указанных в декларации о доходах, дожидаться предельного срока уплаты не нужно. Уплатите НДФЛ в течение 10 календарных дней после получения налогового уведомления-решения (п. 57.3, абзац второй п. 179.7 НКУ).

Интересный момент. Лица, которые получают иностранные доходы, могут уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей с таких доходов, если между страной получения доходов и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения (п.п. 170.11.2 НКУ). Для этого понадобятся документы, подтверждающие сумму полученного за границей дохода и сумму уплаченного с него налога, оформленные в соответствии со ст. 13 НКУ. Так вот. Если эти документы отсутствуют, в налоговый орган можно подать заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31.12.2019 г. Соответственно сдвинется и срок уплаты задекларированного обязательства.

Актуальная информация о реквизитах банковских счетов для уплаты налогов можно найти на официальном веб-портале ГФС в рубрике «Бюджетные счета» (sfs.gov.ua/byudjetni-rahunki).

Суммы задекларированных НДФЛ и ВС уплачивают с кодами платежа 11010500 и 11011001 соответственно.

Заметьте: если гражданин не обязан подавать декларацию, но хочет подать ее добровольно, чтобы воспользоваться налоговой скидкой, то сделать это он может по 31 декабря включительно.

А как насчет возврата из бюджета сумм НДФЛ и ВС, излишне уплаченных в 2018 году? Эти суммы вернут (по вашему выбору либо на ваш банковский счет, либо почтовым переводом по адресу, указанному в декларации) в течение 60 календарных дней после получения от вас декларации о доходах (п. 179.8 НКУ).

Если не подали/опоздали с декларацией

Непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах грозит физлицу предупреждением или админштрафом в размере от 51 до 136 грн. (ст. 164¹ КоАП). А если вы подали декларацию, но несвоевременно уплатили (не уплатили) НДФЛ (ВС), то: при просрочке уплаты до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты обязательства, грозит штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга (п. 126.1 НКУ); при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты обязательства, — штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга (п. 126.1 НКУ).

А вот пени при несвоевременной уплате денежного обязательства, определенного в декларации, можно избежать, если обязательства будут погашены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (п.п. 129.1.3 НКУ).