ОС для льготной деятельности: формируем объект

Учитывать объект в составе основных средств (ОС) вы вправе, если (1) планируемый срок его использования превышает один год, а (2) стоимость приобретения превышает стоимостный порог, установленный на предприятии в приказе об учетной политике (у вас — 6000 грн.).

При этом сопоставлять со стоимостным критерием (суммой 6000 грн.) нужно стоимость актива с учетом всех расходов, формирующих его первоначальную стоимость из п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства», в том числе и с учетом НДС, уплаченной при приобретении, если он не возмещается плательщику.

Так что стоимость объекта ОС может формироваться:

— без НДС, если ОС планируется использовать в налогооблагаемых операциях;

— с НДС, если ОС приобретают для использования в необлагаемых и освобожденных от налогообложения операциях (п. 198.5 НКУ);

— с учетом части суммы НДС, которую рассчитывают исходя из доли использования объекта ОС в облагаемых операциях. Это происходит, если предприятие приобретает ОС, которые будут участвовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) операциях (ст. 199 НКУ).

В вашем случае холодильник предназначен для использования в операциях, освобожденных от НДС (куплен для хранения медикаментов в медпункте учебного заведения). Поэтому согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ уже на дату возникновения права на НК по купленному холодильнику (регистрации «входной» НН в ЕРНН) вы должны начислить компенсирующие НО исходя из стоимости приобретения (п. 189.1 НКУ).

Роль таких компенсирующих НО — обнулить налоговый кредит. Из-за этого такой налоговый кредит можно считать невозмещаемым. А для не возмещаемых при покупках сумм непрямых налогов п. 8 П(С)БУ 7 предусматривает один путь: в первоначальную стоимость ОС. Так что НДС, ставший невозмещаемым, следует учитывать в составе стоимости холодильника.

Соответственно, в вашем случае

Это подтверждает и п. 1.4 Инструкции по бухучету НДС, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141*, требующий отражать невозмещенный НДС на счетах учета необоротных активов или капитальных инвестиций в такие активы.

* См. также материал на с. 25.

Так как стоимость холодильника с учетом НДС составляет 6150 грн. и превышает стоимостный порог, установленный на вашем предприятии, соответственно учитывать его следует как объект ОС.

То есть сперва сформировать первоначальную стоимость на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Далее при вводе в эксплуатацию объекта, ввиду того что холодильник обслуживает основную деятельность предприятия, списать в дебет субсчета 104 «Машины и оборудование»** (см. в таблице ниже).

** Как прочее оборудование расценивают холодильник и бюджетные Методрекомендации по бухгалтерскому учету ОС субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.

К тому же примите во внимание: если предприятие в учете по налогу на прибыль является высокодоходником, то дополнительно ему придется учитывать холодильник и как налоговый объект ОС группы 4 с минимальным сроком амортизации 5 лет (пп. 14.1.138, 138.3.3 НКУ).

Учет холодильника, купленного для льготной деятельности