Враховувати куплений об’єкт у складі основних засобів (ОЗ) ви маєте право, якщо (1) планований строк його використання перевищує один рік, а (2) вартість придбання перевищує вартісний поріг, установлений у наказі про облікову політику (у вас — 6000 грн.).
При цьому зіставляти з вартісним критерієм (сумою 6000 грн.) треба вартість активу з урахуванням витрат, що формують його первісну вартість, які перераховані в п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби», у тому числі і з урахуванням суми ПДВ, сплаченої при придбанні об’єкта, якщо вона не відшкодовується платникові.
Тож вартість об’єкта ОЗ може формуватися:
— без ПДВ, якщо ОЗ планується використати в оподатковуваних операціях;
— з ПДВ, якщо ОЗ придбавають для використання в неоподатковуваних і звільнених від оподаткування операціях (п. 198.5 ПКУ);
— з урахуванням частини суми ПДВ, яку розраховують виходячи з частки використання об’єкта ОЗ в оподатковуваних операціях. Це відбувається, якщо підприємство придбаває ОЗ, які братимуть участь як в оподатковуваних, так і в не оподатковуваних ПДВ (звільнених від оподаткування) операціях (ст. 199 ПКУ).
У вашому випадку холодильник призначений для використання в операціях, звільнених від ПДВ (куплений для зберігання медикаментів у медпункті навчального закладу). Тому згідно з п.п. «б» п. 198.5 ПКУ вже на дату виникнення права на ПК за придбаним холодильником (постачальник зареєстрував вхідну ПН в ЄРПН) ви повинні нарахувати компенсуючі ПЗ виходячи з вартості придбання (п. 189.1 ПКУ).
Роль таких компенсуючих ПЗ — обнулити податковий кредит. Через це такий податковий кредит можна вважати невідшкодовуваним. А для невідшкодовуваних при придбаннях сум непрямих податків п. 8 П(С)БО 7 передбачає один шлях: до первісної вартості ОЗ. Тому ПДВ, який став невідшкодовуваним, слід ураховувати в складі вартості холодильника.
Відповідно у вашому випадку
порівнювати з критерієм розмежування ОЗ/МНМА треба вартість холодильника з урахуванням ПДВ
Це підтверджує і п. 1.4 Інструкції з бухобліку ПДВ, затвердженої наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141*, що вимагає відображати невідшкодований ПДВ на рахунках обліку необоротних активів або капітальних інвестицій у такі активи.
* Див. також матеріал на с. 25.
Оскільки вартість холодильника складає 6150 грн. і перевищує встановлений на підприємстві вартісний поріг, відповідно обліковувати його слід як об’єкт ОЗ. Тобто спершу сформувати первісну вартість на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». А при введенні в експлуатацію, зважаючи на те, що холодильник обслуговує основну діяльність підприємства, списати в дебет субрахунку 104 «Машини та обладнання»**.
** Як інше обладнання розцінюють холодильник і бюджетні Методрекомендації з бухгалтерського обліку ОЗ суб’єктів державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 11.
До того ж якщо підприємство високодохідник, то додатково має обліковувати об’єкт у податковій групі 4 з мінімальним строком амортизації 5 років (пп. 14.1.138, 138.3.3 ПКУ).
Облік холодильника, придбаного для пільгової діяльності
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Оприбутковано холодильник (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ) | 152 | 631 | 5125 |
| 644/1 | 631 | 1025 | ||
| 2 | Перераховано оплату за холодильник | 631 | 311 | 6150 |
| 3 | Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 | 1025 |
| 4 | Відображено у складі первісної вартості компенсуючі ПЗ, які будуть нараховані у зведеній ПН | 152 | 643/1 | 1025 |
| 5 | Нараховано компенсуючі ПЗ у зведеній ПН наприкінці місяця | 643/1 | 641/ПДВ | 1025 |
| 6 | Введено холодильник в експлуатацію | 104 | 152 | 6150 |
