Темы статей
Выбрать темы

Покупка ТМЦ за счет кредита и НК

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
У предприятия возник такой вопрос: приобретали ТМЦ частично за счет кредитных средств. 30 % стоимости товара оплатили сами, а остальные 70 % — сразу банк. Будет ли налоговый кредит (НК)?

Сразу успокоим: покупка за счет кредитных средств не лишает предприятие права на НК.

Напомним, что НК (по правилам п. 198.2 НКУ) возникает на дату первого события, т. е.:

— на дату списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг;

— на дату получения плательщиком налога товаров/услуг.

Однако в данном случае сомнения закрались оттого, что предприятие воспользовалось не классическим кредитом (когда деньги заранее поступают заемщику на счет для совершения дальнейших платежей), а популярной формой кредитования «сверх средств на текущем счете» (когда банк даже при нехватке средств на счете по мере поступления платежных документов сразу проводит платежи). К примеру:

овердрафтом, когда возможны платежи сверх остатка средств на счете, при этом средства на счет не перечисляются, а списываются «в минус» — путем кредитования счета клиента (с англ. оverdraft — перерасход), или

кредитной линией, когда использовать кредитные средства для оплаты можно по частям по мере надобности.

Чаще всего и первый, и второй способ кредитования привязаны к текущим счетам клиентов (хотя для кредитной линии может открываться и отдельный счет). Правда, в отличие от кредитной линии овердрафт, как правило, является кредитом краткосрочным, причем в его погашение автоматом (!) направляются все суммы, поступившие на счет. Тогда как задолженность по кредитной линии может погашаться путем внесения отдельных платежей. К тому же различаются условия предоставления и погашения кредитов (в том числе порядок начисления и погашения процентов).

Однако независимо от способа кредитования за предприятием, совершившим покупку за счет кредитных средств, должно сохраняться право на НК. Смотрите почему.

Во-первых, то, что оплата за товар осуществляется за счет кредитных средств, не превращает банк в плательщика — покупателя товара. Поэтому платеж нельзя расценивать как оплату, внесенную банком — третьей стороной. Так что цепляться, скажем, к трехсторонним отношениям, когда оплату вносит третья сторона, налоговики не вправе. Ведь банк не платит от своего имени за товар поставщику, а только выдает кредит, т. е. дает взаймы денежные средства покупателю, чтобы последний рассчитался за товар. Поэтому в любом случае

плательщиком (покупателем товаров) остается предприятие

Тем более, что и в платежном поручении плательщиком в таком случае будет указано предприятие (!) и именно его банковский счет.

Да и сама суть кредитных операций в том, что кредитуется заемщик. Ведь по кредитному договору банк или другое финучреждение (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется уплатить проценты и вернуть кредит (ч. 1 ст. 1054 ГКУ). А потому в любом случае за товар расплатится заемщик (предприятие) — пусть и с помощью заемных средств. Ввиду этого налоговую накладную (НН) поставщик в общем порядке составит и зарегистрирует на имя покупателя (предприятия).

А во-вторых, хотя нехватка средств заставляет брать кредит, оплата за товар будет совершена со счета покупателя. То есть возможность проведения банком операции по счету (сверх сумм остатка средств на нем) осуществляется путем кредитования такого счета покупателя.

И даже больше. Этот момент урегулирован ч. 1 ст. 1069 ГКУ, которой предусмотрено: если по договору банковского счета банк осуществляет платежи со счета клиента, несмотря на отсутствие на нем денежных средств (кредитование счета), считается, что банк предоставил клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. То есть платеж сверх средств на счете проводится путем кредитования такого счета. А значит,

средства будут списаны с банковского счета покупателя

К тому же эти операции в полной мере отразятся и в банковской выписке по счету. А значит, все условия для отражения НК соблюдены.

И напоследок — немного об учете.

Напомним, что существует два метода учета овердрафта: с использованием счета 60 «Краткосрочные займы» и без него (т. е. аналогично банковской выписке). Кстати, последнему варианту симпатизирует Минфин (письмо от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021), при этом отмечая, что в таком случае кредитовое сальдо текущего счета, которое образуется на конец отчетного квартала (года) по кредиту овердрафт (Кт 311), отражают на основании выписки банка в статье «Краткосрочные кредиты банков» пассива Баланса.

И для наглядности — пример.

Пример. Предприятие перечислило предоплату за ТМЦ стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.) с текущего счета, по которому действует договор о предоставлении кредита овердрафт (частично воспользовавшись овердрафтом в сумме 8400 грн.). За пользование овердрафтом списаны проценты — 100 грн.

В учете предприятия покупка ТМЦ за счет кредитных средств отразится следующими записями:

Покупка ТМЦ за счет кредита (овердрафта)

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Остаток по субсчету 311 на начало дня (условно)

311 (сальдо)

3600

1

Перечислена предоплата поставщику

371

311

12000

2

Отражен НК на основании зарегистрированной поставщиком НН

644/1

644

2000

641/НДС

644/1

2000

Остаток по субсчету 311 на конец дня (начало следующего дня)

311 (сальдо)

-8400

3

Получена оплата от покупателя за поставленный товар

311

361

10800

4

Получены товары от поставщика

28

631

10000

5

Отражена сумма «входного» НДС

644

631

2000

6

Произведен зачет задолженности

631

371

12000

7

Начислены проценты по овердрафту

951

684

100

8

Уплачены проценты по овердрафту

684

311

100

Остаток по субсчету 311 на конец дня

311 (сальдо)

2300

При альтернативном варианте учета овердрафта (с использованием счета 60 «Краткосрочные займы») или покупке ТМЦ за счет кредитной линии в учете будут сделаны такие записи:

— перечислена предоплата поставщику: Дт 371 — Кт 311 — 12000 грн.;

— получен овердрафт: Дт 311 — Кт 601 — 8400 грн.;

— погашен овердрафт: Дт 601 — Кт 311 — 8400 грн.

Подробнее об этом варианте см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 80, с. 24; 2018, № 16, с. 46.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше