Как не ошибиться в учетно-отчетном

В избранном В избранное
Печать
Костенко Нина, эксперт по вопросам оплаты труда
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2019/№ 95
Для бухгалтера важно не только правильно рассчитать сумму выплат в связи с временной нетрудоспособностью, но и верно отразить ее в бухгалтерском учете. Ну а за начислением идут вопросы налогообложения и отражения больничных в трудовой отчетности. Решить поставленные вопросы вам поможет эта статья.

Бухгалтерский учет

Начисление:

— суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в бухгалтерском учете отражаем по кредиту субсчета 663 в корреспонденции с дебетом субсчета 949. На этом настаивает Минфин в письме от 26.10.2011 г. № 31-08410-07-16/26368. Вместе с тем, на наш взгляд, вы можете использовать и другие счета учета расходов — 91, 92, 93;

— пособия по временной нетрудоспособности — проводкой: Дт 378 — Кт 663, т. е. эти суммы проходят мимо доходов и расходов.

А вот сумма ЕСВ, начисленного на всю сумму больничных, «упадет» на расходы.

Предприятия, применяющие только счета класса 9, ЕСВ начисляют проводкой по дебету счетов 15, 23, 24, 91, 92, 93, 94 с кредитом субсчета 651.

НДФЛ, ВС

Больничные п.п. 169.4.1 НКУ относит к заработной плате. Поэтому их сумму (в общей сумме зарплаты) учитывают при определении предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу.

Заметим, что сейчас идет задержка финансирования пособия из ФСС. А значит, не стоит забывать, что если больничные начислены, но не выплачены работнику в установленные сроки, то НДФЛ и ВС следует уплатить в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход (п.п. 168.1.5 НКУ). И вот тут как раз и возникает проблема.

При обычных обстоятельствах НДФЛ и ВС из суммы пособия по временной нетрудоспособности работодатель удерживает и перечисляет в бюджет со спецсчета одновременно с выплатой работнику пособия.

Однако в ситуации с задержкой финансирования сделать это невозможно: на спецсчете денег нет. Но сроки уплаты НДФЛ (30 календарных дней после месяца начисления) никто не отменял.

Так что остается единственный выход: если на предельную дату уплаты НДФЛ и ВС пособие не поступило, то НДФЛ и ВС перечисляйте с текущего счета предприятия.

После поступления на спецсчет финансирования из ФСС выплачивайте работнику пособие по временной нетрудоспособности и повторно уплачивайте НДФЛ и ВС, но уже со спецсчета.

В результате возникнет переплата по НДФЛ и ВС, которую можно будет зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ и ВС.

В разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ больничные указывают в общей сумме зарплаты с признаком дохода «101».

Также с суммы больничных придется удержать ВС и отразить их в разд. II формы № 1ДФ в общей сумме доходов, начисленных в отчетном периоде.

Как отражать пособие по временной нетрудоспособности, если его выплата происходит с задержкой по вине ФСС?

Смотрите: здесь исходим из утверждения, что для целей НДФЛ и ВС больничные — это заработная плата. Следовательно, если выплата больничных производится в установленные сроки в месяце, следующем за месяцем начисления, то их сумму в форме № 1ДФ отражаем в том отчетном периоде, в который входит месяц его начисления. Именно так нам действовать велит п. 3.3 Порядка № 4 в отношении зарплаты.

Месяц, следующий за месяцем начисления больничных, прошел, а больничные так и не выплачены в связи с отсутствием финансирования? В этом случае больничные отражаем в форме № 1ДФ по факту: начисление в Налоговом расчете за тот квартал, в который вошел месяц начисления, а выплату (перечисление НДФЛ и ВС) — в расчете за тот квартал, в котором фактически была произведена выплата (уплата налога/взноса).

Единый соцвзнос

Больничные входят в базу начисления ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Размер ставки взноса зависит от категории работника. Так, обычные работодатели-юрлица и физлица-предприниматели начисляют ЕСВ на суммы больничных обычных работников по ставке 22 %, работников с инвалидностью — по ставке 8,41 %.

Уплатить ЕСВ следует при выплате больничных, но не позднее 20 числа (а в случае если предприятие относится к горным — 28 числа) месяца, следующего за месяцем начисления пособия (абзац первый ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Так что будьте внимательны и не пропустите предельный срок уплаты ЕСВ, если финансирование из ФСС на указанную дату не поступило. Заметим, что ЕСВ в любом случае уплачивают с текущего счета. Так что с этим проблем быть не должно.

Переходим к отчетности по ЕСВ. Сумму больничных отражаем в форме № Д4, сформированной за тот месяц, в котором они были фактически начислены в бухучете. Факт выплаты тут не важен.

В таблице 6 Отчета по форме № Д4 больничные отражаем отдельно от других выплат. Если временная нетрудоспособность пришлась на несколько месяцев, то сумму больничных отражаем с разбивкой по месяцам, за дни которых начислена такая выплата.

Важно! Если больничные начисляли внутреннему совместителю, то и зарплату, и больничные, начисленные по основному месту работы и по совместительству отражаем в таблице 6 в отдельных строках.

Заметьте, если больничные начисляет обычное предприятие (ФЛП), то по строке с их суммой в графе 9 таблицы 6 проставляем код категории:

«29» — если болел обычный работник, к базе начисления которого применяли ставку ЕСВ 22 %;

«36» — по работнику с инвалидностью, к базе начисления которого применяли ставку ЕСВ 8,41 %.

Если возникла необходимость в текущем отчетном периоде откорректировать (доначислить/отсторнировать) сумму больничных, отраженных в прошлых отчетных периодах, в связи с выявленной ошибкой, то правильно провести такую корректировку вам помогут наши разъяснения, приведенные в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 79, с. 9.

Числовой пример

Пример. Коваль Андрей Петрович (регистрационный номер учетной карточки плательщика налога — 2814253685), принятый на работу на должность экономиста на условиях совместительства с неполным рабочим днем, болел с 19 по 26 ноября 2019 года.

29 ноября работнику были начислены больничные в общей сумме 1578,08 грн. (НДФЛ — 284,05 грн., ВС — 23,67 грн., ЕСВ — 347,18 грн.), в том числе оплата первых пяти дней болезни — 986,30 грн. (НДФЛ — 177,53 грн., ВС — 14,79 грн., ЕСВ — 216,99 грн.) и пособие — 591,78 грн. (НДФЛ — 106,52 грн., ВС — 8,88 грн., ЕСВ — 130,19 грн.).

Допустим, что пособие фактически было перечислено ФСС и выплачено работнику 24.01.2020 г.

Начисление больничных предприятие в своем бухгалтерском учете отразит так, как показано в таблице ниже.

Учет начисления и выплаты больничных

Дата

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

29.11.2019

Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности

949

663

986,30

29.11.2019

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

378

663

591,78

29.11.2019

С суммы больничных удержан НДФЛ

663

641/НДФЛ

284,05

29.11.2019

С суммы больничных удержан ВС

663

642/ВС

23,67

29.11.2019

На сумму больничных начислен ЕСВ

92

651

347,18

06.12.2019

Перечислен НДФЛ с суммы оплаты первых пяти дней болезни

641/НДФЛ

311

177,53

06.12.2019

Перечислен ВС с суммы оплаты первых пяти дней болезни

642/ВС

311

14,79

06.12.2019

Перечислен ЕСВ с суммы оплаты первых пяти дней болезни

651

311

216,99

06.12.2019

Перечислена на текущий счет работника оплата первых пяти дней болезни

(986,30 грн. - 177,53 грн. - 14,79 грн.)

663

311

793,98

20.12.2019

Перечислен ЕСВ с суммы начисленного, но не выплаченного пособия

651

311

130,19

26.12.2019

Перечислен НДФЛ с суммы начисленного, но не выплаченного пособия

641/НДФЛ

311

106,52

26.12.2019

Перечислен ВС с суммы начисленного, но не выплаченного пособия

642/ВС

311

8,88

24.01.2020

Получено пособие из ФСС

315

378

591,78

24.01.2020

Перечислен НДФЛ с суммы пособия

641/НДФЛ

315

106,52

24.01.2020

Перечислен ВС с суммы пособия

642/ВС

315

8,88

24.01.2020

Перечислено работнику пособие

663

315

476,38

Пояснения к таблице. Поскольку пособие не было профинансировано ФСС до окончания предельных сроков уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ с начисленных сумм, то предприятие вынуждено было их уплатить (20 декабря — ЕСВ, а 26 декабря — НДФЛ и ВС) с основного счета, чтобы не нарушить требования НКУ и Закона № 2464 (ср. 025069200).

После получения пособия 24.01.2020 г. предприятие выплатило его работнику и повторно уплатило НДФЛ и ВС со спецсчета, чтобы «обнулить» его. Возникшая при этом переплата по налогу и взносу будет учтена в следующих периодах при уплате НДФЛ и ВС.

Предположим, что работнику Ковалю А. П. в ноябре была начислена зарплата за фактически отработанное время в сумме 4285,71 грн. (ЕСВ — 942,86 грн.). Тогда предприятие отразит в таблице 6 Отчета по форме № Д4 доходы такого работника так, как показано на рис. 1.

Допустим, что общая сумма зарплаты (в состав которой для целей НКУ входят и больничные), начисленной в 4 квартале 2019 года, составила 17863,79 грн. (НДФЛ — 3215,48 грн.). Тогда Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 4 квартал 2019 года будет заполнен так, как показано на рис. 2.

Наши пояснения к рис. 2. Начисленное пособие за дни болезни в ноябре 2019 года (591,78 грн.) выплачено в январе 2020 года. Поэтому его выплата (см. графу 3 расчета) будет отражена по факту в форме № 1ДФ за 1 квартал 2020 года. А вот НДФЛ с пособия был уплачен в декабре 2019 года. Следовательно, в форме № 1ДФ за 4 квартал 2019 года графы 4а и 4 будут равны.

выводы

  • Больничные для целей НКУ относят к заработной плате и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «101».
  • Больничные входят в базу начисления ЕСВ. При этом ставка взноса зависит от категории работника.
  • В случае задержки финансирования Фондом с начисленных, но не выплаченных сумм пособия по временной нетрудоспособности уплатите ЕСВ не позднее 20 числа (горные предприятия — 28 числа) месяца, следующего за месяцем начисления пособия, а НДФЛ и ВС — не позднее 30 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислено пособие.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить