На малые и микро- рассчитайсь: кто есть кто для НП(С)БУ 25

Свириденко Алла, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Октябрь, 2019/№ 81
В избранном В избранное
Печать
От масштаба предприятия зависит не только комплект сокращенной отчетности для «малышей» (формы «м» или «мс»), но с недавних пор и сроки ее предоставления (ежеквартально или один раз в год). Поэтому правильное определение своей «размерной» группы — уже полдела. Вот и давайте разберемся: где проходит граница между малыми и микропредприятиями? Как не упустить момент, когда, например, малое предприятие должно покинуть «насиженную» группу и перейти в разряд микропредприятий (и наоборот)?

Критерии для классификации

Критерии для классификации предприятий по их величине — микро-, малые, средние и крупные — для целей составления финотчетности установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Итак, для того чтобы определиться со своей размерной группой, вам понадобятся три показателя:

(1) балансовая стоимость активов — данные стр. 1300 гр. 4 Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс;

(2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — показатель стр. 2000 гр. 3 Отчета о финансовых результатах по формам № 2, № 2-м и № 2-мс;

(3) среднее количество работников — показатель вступительной части Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс (рассчитывают по правилам Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286).

Размерные группы предприятий и соответствующие им критерии оценки см. в таблице.

Классификация предприятий по Закону о бухучете

Категория предприятия

Критерии оценки:

балансовая стоимость активов

чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

среднее количество работников

Микро-

до 10501,5 тыс. грн.

(350 тыс. евро х 30,0042 грн./евро*)

до 21002,9 тыс. грн.

(700 тыс. евро х 30,0042 грн./евро*)

до

10 человек

Малое

до 120016,8 тыс. грн.

(4 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

до 240033,6 тыс. грн.

(8 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

до

50 человек

Среднее

до 600084 тыс. грн.

(20 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

до 1200168 тыс. грн.

(40 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

до

250 человек

Крупное

свыше 600084 тыс. грн.

(20 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

свыше 1200168 тыс. грн.

(40 млн евро х 30,0042 грн./евро*)

свыше

250 человек

* Предприятия, созданные до 2018 года, в расчет принимают среднегодовой курс НБУ за 2017 год — 30,0042 грн./€.

Предприятия, созданные в 2018 году, применяют среднегодовой курс НБУ за 2018 год 32,1429 грн./евро (http://www.bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls).

Обратите внимание (!): перечисленные критерии и их величина во многом расходятся с критериями классификации предприятий из ст. 55 ХКУ. Но не волнуйтесь: разрываться между Законом о бухучете и ХКУ в этот раз не придется. В классификации предприятий для целей составления финотчетности первую скрипку играют все же Закон о бухучете и установленные в нем критерии.

Итак, какие критерии используют для оценки размера предприятий, мы с вами выяснили. Теперь осталось разобраться, как их применять. При этом сразу скажем, что средние и крупные предприятия сегодня остаются за скобками, а свое внимание мы сосредоточим именно на «малышах» — малых и микропредприятиях.

Как это работает?

Для того, чтобы отнести себя в нужную размерную группу, вы берете Баланс, Отчет о финансовых результатах, калькулятор и сравниваете данные своей отчетности с соответствующими показателями нашей таблички. При этом руководствуйтесь двумя важными правилами:

(1) Для того, чтобы отнести себя к той или иной группе, предприятие должно одновременно соответствовать как минимум двум критериям (в любой комбинации). Попадание одновременно в три критерия не обязательно.

Например, предприятие по показателям чистого дохода от реализации и балансовой стоимости активов вписывается в критерии, установленные для микропредприятия, а по численности — малое предприятие. В этом случае оно считается микропредприятием (так как попадает в эту группу по двум показателям из трех).

Гораздо интереснее случай, когда двойного попадания в одну и ту же категорию нет и предприятие по всем трем критериям относится к разным размерным группам. К примеру, по количеству наемных работников является микропредприятием, по сумме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — малым, а по балансовой стоимости активов — средним. В таких ситуациях нужно всегда держаться «золотой середины», а значит, классифицировать предприятие как малое (в нашем случае). Поступать так специалисты Минфина рекомендовали в Информационном уведомлении от 12.11.2018 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 103, с. 2).

(2) Отправной точкой при определении статуса предприятия является 2017 год, а точнее — показатели финансовой отчетности на 31.12.2017 г. (см. письмо Минфина от 04.07.2019 г. № 35210-01-2/17297, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 103, с. 2, 2019, № 62, с. 6). Соответственно при расчете критериев балансовой стоимости активов и чистого дохода от реализации используется среднегодовой курс евро за 2017 год — 30,0042 грн./€.

Первоначальный статус, присвоенный по итогам 2017 года, закрепляется за предприятием по меньшей мере на два года — на 2018 год и на 2019 год. И только если в течение двух лет подряд предприятие не соответствует критериям соответствующей группы, тогда оно переходит в другую категорию (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете).

Получается,

при определении размерной группы для целей составления финотчетности за 2019 год анализируют показатели годовой финансовой отчетности за 2017 год

Если по данным финотчетности за 2017 год вы — малое предприятие, тогда за 2019 год вы отчитываетесь как малое и составляете Финансовую отчетность малого предприятия (по формам № 1-м и № 2-м), в том числе и за 9 месяцев 2019 года*. Причем независимо от того, каким критериям вы соответствовали в 2018 году и на какие объемы выйдете по результатам 2019 года.

* О сроках предоставления финотчетности за 2019 год см. с. 8.

Если же по результатам работы в 2017 году вы являлись микропредприятием, то за 2019 год вы отчитываетесь только один раз по итогам года путем составления Финансовой отчетности микропредприятия (по формам № 1-мс и № 2-мс).

Исключение — вновь созданные предприятия, которые для целей классификации применяют показатели на дату составления годовой финотчетности (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете).

Что же это означает?

Предприятия, созданные в 2018 году, выбирают свою категорию по данным отчетности за 2018 год. При этом соответствие разграничительным критериям определяют с использованием среднегодового курса евро за 2018 год — 32,1429 грн./€.

Соответственно, предприятия, созданные в текущем (2019) году, смогут просчитать, каким размерным критериям они соответствуют, только по итогам отчетности за 2019 год. Получается, вновь созданные предприятия отчетность за 9 месяцев 2019 года не составляют, если даже по году они выйдут на «малые» критерии и будут отчитываться путем составления Финансовой отчетности малого предприятия (по формам 1-м и № 2-м).

Из микро- в малое и наоборот

Мы уже сказали, что покинуть «насиженную» группу предприятие может только в том случае, если в течение двух (!) лет подряд не соответствует критериям этой группы. При этом перебраться ему нужно в другую группу, критериям которой оно соответствует.

Получается, предприятие, признанное в 2017 году, например, малым, считается таковым, как минимум, в 2018 и 2019 году.

А значит, в этом году «перебежчиков» еще не будет (еще не прошло 2 года пребывания в определенной категории)

Вопросы перехода из группы в группу возникнут только в 2020 году, и у тех предприятий, которые и в 2018, и 2019 году стабильно отклонялись от малых (микро-) критериев.

Например, самая простая ситуация: малое по финотчетности за 2017 год предприятие по итогам 2018 и 2019 года стало соответствовать микро- критериям. В таком случае только с 2020 года оно перейдет в категорию микропредприятий и только с отчетности за 2020 год сможет подать Финотчетность микропредприятия по формам № 1-мс и № 2-мс (ср. 025069200).

Если же и по показателям финотчетности за 2018 год предприятие оставалось малым, то этот статус закрепится за ним и на 2019-й, и на 2020-й годы. Стать микро- оно сможет уже не раньше 2021 года, и то при условии, что по данным финотчетности оно и в 2019-м, и в 2020-м году будет соответствовать микро-критериям.

Если размеры предприятия изменяются так: 2017 год — малое, 2018 год — микро-, 2019 год — малое, то в 2020 году предприятие сохранит за собой статус малого. Все дело в том, что в этом случае не выполняется главное условие перехода в другую размерную группу, предусмотренное ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете: нет несоответствия критериям «малой» группы в течение 2 (!) лет подряд.

Ну и, наконец, самый интересный вариант: малое по итогам 2017 года предприятие стало средним (2018), а затем микро- (2019 год). Здесь уже налицо несоответствие «малым» критериям два года подряд. Значит, при составлении отчетности за 2020 год предприятие должно покинуть «малую» группу. Но к какой тогда группе примкнуть?

В подобной ситуации принадлежность предприятия определяют с оглядкой на показатели категории второго года несоответствия

То есть применительно к нашей ситуации в 2020 году предприятие будет считаться микропредприятием со всеми вытекающими последствиями в виде «мс»-отчетности.

выводы

  • Для того, чтобы отнести себя к той или иной размерной группе, предприятие должно одновременно соответствовать как минимум двум критериям, установленным Законом о бухучете.
  • При определении размерной группы для целей составления финотчетности за 2019 год анализируют показатели годовой финотчетности за 2017 год. То есть малое по итогам 2017 года предприятие для целей составления финотчетности за 2019 год также считается малым.
  • Вновь созданные предприятия для целей классификации применяют показатели на дату составления годовой финансовой отчетности.
  • Если в течение двух лет подряд предприятие не соответствует критериям определенной группы, то ему следует перейти в другую категорию, критериям которой оно соответствует.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд