Критерії для класифікації
Критерії для класифікації підприємств за їх величиною — мікро-, малі, середні та великі — для цілей складання фінзвітності встановлено ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік. Отже, для того, щоб визначитися зі своєю розмірною групою, вам будуть потрібні три показники:
(1) балансова вартість активів — дані ряд. 1300 гр. 4 Балансу за формами № 1, № 1-м і № 1-мс;
(2) чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — показник ряд. 2000 гр. 3 Звіту про фінансові результати за формами № 2, № 2-м і № 2-мс;
(3) середня кількість працівників — показник вступної частини Балансу за формами № 1, № 1-м і № 1-мс (розраховують за правилами Інструкції зі статистики кількості працівників, затвердженої наказом Держкомстату від 28.09.2005 р. № 286).
Розмірні групи підприємств і критерії оцінки, що відповідають їм, див. у таблиці.
Класифікація підприємств згідно із Законом про бухоблік
| Категорія підприємства | Критерії оцінки: | ||
| балансова вартість активів | чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | середня кількість працівників | |
| Мікро- | до 10501,5 тис. грн. (350 тис. євро х 30,0042 грн./євро*) | до 21002,9 тис. грн. (700 тис. євро х 30,0042 грн./євро*) | до 10 осіб |
| Мале | до 120016,8 тис. грн. (4 млн євро х 30,0042 грн./євро*) | до 240033,6 тис. грн. (8 млн євро х 30,0042 грн./євро*) | до 50 осіб |
| Середнє | до 600084 тис. грн. (20 млн євро х 30,0042 грн./євро*) | до 1200168 тис. грн. (40 млн євро х 30,0042 грн./євро*) | до 250 осіб |
| Велике | понад 600084 тис. грн. (20 млн євро х 30,0042 грн./євро*) | понад 1200168 тис. грн. (40 млн євро х 30,0042 грн./євро*) | понад 250 осіб |
| * Підприємства, створені до 2018 року, враховують середньорічний курс НБУ за 2017 рік — 30,0042 грн./€. Підприємства, створені у 2018 році, застосовують середньорічний курс НБУ за 2018 рік — 32,1429 грн./євро (http://www.bank.gov.ua/files/Exchange r.xls). | |||
Зверніть увагу (!): перелічені критерії та їх величина багато в чому розходяться з критеріями класифікації підприємств зі ст. 55 ГКУ. Але не хвилюйтеся: розриватися між Законом про бухоблік і ГКУ цього разу не доведеться. У класифікації підприємств для цілей складання фінзвітності першу скрипку грає все ж Закон про бухоблік і встановлені в ньому критерії.
Отже, які критерії використовують для оцінки розміру підприємств, ми з вами з’ясували. Тепер залишилося розібратися, як їх застосовувати. При цьому відразу скажемо, що середні і великі підприємства сьогодні залишаються за дужками, а свою увагу ми зосередимо саме на «малюках» — малих і мікропідприємствах.
Як це працює?
Для того щоб віднести себе до потрібної розмірної групи, ви берете Баланс, Звіт про фінансові результати, калькулятор і порівнюєте дані своєї звітності з відповідними показниками нашої таблички. При цьому керуйтеся двома важливими правилами:
(1) Для того щоб віднести себе до тієї чи іншої групи, підприємство повинне одночасно відповідати як мінімум двом критеріям (у будь-якій комбінації). Потрапляння одночасно в три критерії не обов’язкове.
Наприклад, підприємство за показниками чистого доходу від реалізації та балансовою вартістю активів уписується в критерії, встановлені для мікропідприємства, а за чисельністю — мале підприємство. У цьому випадку воно вважається мікропідприємством (оскільки потрапляє до цієї групи за двома показниками з трьох).
Значно цікавіший випадок, коли подвійного потрапляння до однієї і тієї ж категорії немає і підприємство за всіма трьома критеріями належить до різних розмірних груп. Наприклад, за кількістю найманих працівників є мікропідприємством, за сумою чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — малим, а за балансовою вартістю активів — середнім. У таких ситуаціях потрібно завжди триматися «золотої середини», а отже, класифікувати підприємство як мале (у нашому випадку). Чинити так фахівці Мінфіну рекомендували в Інформаційному повідомленні від 12.11.2018 р. (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 103, с. 2).
(2) Відправною точкою при визначенні статусу підприємства є 2017 рік, а точніше показники фінансової звітності на 31.12.2017 р. (див. лист Мінфіну від 04.07.2019 р. № 35210-01-2/17297, а також «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 103, с. 2, 2019, № 62, с. 6). Відповідно при розрахунку критеріїв балансової вартості активів і чистого доходу від реалізації використовується середньорічний курс євро за 2017 рік — 30,0042 грн./€.
Первісний статус, присвоєний за підсумками 2017 року, закріплюється за підприємством щонайменше на два роки — на 2018 рік і на 2019 рік. І тільки якщо протягом двох років підряд підприємство не відповідає критеріям відповідної групи, тоді воно переходить до іншої категорії (ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік).
Виходить,
при визначенні розмірної групи для цілей складання фінзвітності за 2019 рік аналізують показники річної фінансової звітності за 2017 рік
Якщо за даними фінансової звітності за 2017 рік ви — мале підприємство, тоді за 2019 рік ви звітуєте як мале і складаєте Фінансову звітність малого підприємства (за формами № 1-м і № 2-м), у тому числі й за 9 місяців 2019 року*. Причому незалежно від того, яким критеріям ви відповідали у 2018 році і на які обсяги вийдете за результатами 2019 року.
* Про строки подання фінзвітності за 2019 рік див. "Строки подання малої фінзвітності" цього номера.
Якщо ж за результатами роботи у 2017 році ви були мікропідприємством, то за 2019 рік ви звітуєте тільки один раз за підсумками року шляхом складання Фінансової звітності мікропідприємства (за формами № 1-мс і № 2-мс).
Виняток — новостворені підприємства, які для цілей класифікації застосовують показники на дату складання річної фінзвітності (ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік).
Що ж це означає?
Підприємства, створені у 2018 році, обирають свою категорію за даними звітності за 2018 рік. При цьому відповідність розмежувальним критеріям визначають з використанням середньорічного курсу євро за 2018 рік — 32,1429 грн./€.
Відповідно підприємства, створені в поточному (2019) році, зможуть прорахувати, яким розмірним критеріям вони відповідають, тільки за підсумками звітності за 2019 рік. Виходить, новостворені підприємства звітності за 9 місяців 2019 року не складають, якщо навіть за роком вони вийдуть на «малі» критерії і звітуватимуть шляхом складання Фінансової звітності малого підприємства (за формами № 1-м і № 2-м).
З мікро- в мале і навпаки
Ми вже сказали, що залишити «насиджену» групу підприємство може тільки в тому випадку, якщо протягом двох (!) років підряд не відповідає критеріям цієї групи. При цьому перебратися йому потрібно в іншу групу, критеріям якої воно відповідає.
Виходить, підприємство, визнане у 2017 році, наприклад, малим, вважається таким як мінімум у 2018 і 2019 роках.
А отже, в цьому році «перебіжчиків» ще не буде (ще не минуло 2 років перебування в певній категорії)
Питання переходу з групи в групу виникнуть тільки у 2020 році й у тих підприємств, які й у 2018, і у 2019 року стабільно відхилялися від малих (мікро-) критеріїв.
Наприклад, найпростіша ситуація: мале за фінзвітністю за 2017 рік підприємство за підсумками 2018 і 2019 року стало відповідати мікрокритеріям. У такому разі тільки з 2020 року воно перейде до категорії мікропідприємств і тільки зі звітності за 2020 рік зможе подати Фінзвітність мікропідприємства за формами № 1-мс і № 2-мс (ср. ).
Якщо ж і за показниками фінансової звітності за 2018 рік підприємство залишалося малим, то цей статус закріпиться за ним і на 2019-й, і на 2020-й роки. Стати мікро- воно зможе вже не раніше 2021 року, і то за умови, що за даними фінзвітності воно й у 2019-му, і у 2020-му році відповідатиме мікрокритеріям.
Якщо розміри підприємства змінюються так: 2017 рік — мале, 2018 рік — мікро-, 2019 рік — мале, то у 2020 році підприємство збереже за собою статус малого. Справа в тому, що в цьому випадку не виконується головна умова переходу до іншої розмірної групи, передбачена ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік: немає невідповідності критеріям «малої» групи протягом 2 (!) років підряд.
Ну і, нарешті, найцікавіший варіант: мале за підсумками 2017 року підприємство стало середнім (2018), а потім мікро- (2019 рік). Тут уже в наявності невідповідність «малим» критеріям два роки підряд. Отже, при складанні звітності за 2020 рік підприємство повинно залишити «малу» групу. Але до якої тоді групі долучитися?
У подібній ситуації належність підприємства визначають з оглядкою на показники категорії другого року невідповідності
Тобто щодо нашої ситуації у 2020 році підприємство вважатиметься мікропідприємством з усіма подальшими наслідками у вигляді «мс»-звітності.
висновки
- Для того щоб віднести себе до тієї чи іншої розмірної групи, підприємство повинне одночасно відповідати як мінімум двом критеріям, установленим Законом про бухоблік.
- При визначенні розмірної групи для цілей складання фінзвітності за 2019 рік аналізують показники річної фінзвітності за 2017 рік. Тобто мале за підсумками 2017 року підприємство для цілей складання фінзвітності за 2019 рік також вважається малим.
- Новостворені підприємства для цілей класифікації застосовують показники на дату складання річної фінзвітності.
- Якщо протягом двох років підряд підприємство не відповідає критеріям певної групи, то йому слід перейти до іншої категорії, критеріям якої воно відповідає.
