вывод документа
Если цена товара привязана к курсу на дату отгрузки, то: на сумму частичного аванса составляется НН в общем порядке; на дату поставки составляется НН исходя из разницы между полной стоимостью (с учетом перерасчета) и ранее уплаченной суммой (в гр. 7 — новая цена товара, в гр. 6 — часть исходя из новой цены); на эту же дату составляется РК к первой НН, в котором указывается пересчитанная цена товара, и пересчитывается предоплаченная часть товара.
В письме рассматривается составление НН и РК, если цена привязана к курсу на дату отгрузки, а покупатель сначала делает частичную предоплату, потом идет отгрузка, а затем — окончательный расчет.
Налоговики предлагают разруливать эти операции путем корректировки не только цены, но и количества. О таком варианте мы упоминали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 70, с. 9, но к другой ситуации, о которой скажем чуть позже.
Если мы правильно поняли налоговиков, их вариант должен выглядеть так. Например, договорная стоимость единицы товара А составляет 2500 грн (в т. ч. НДС — 416,67 грн) и определяется по курсу евро на дату его отгрузки. Условиями договора предусмотрена 50 % предоплата. Курс на дату отгрузки составил 30 грн за 1 евро, а на дату предоплаты — 25 грн за 1 евро (т. е. окончательная цена товара составляет 3000 грн, в т. ч. НДС — 500 грн). Составляем НН на предоплату:
| 1 | 2 | … | 6 | 7 | … | 10 | 11 | … | |
| 1 | Товар А | 0,5 | 2083,33 | 1041,67 | 208,33 |
Составляем НН на поставку:
| 1 | 2 | … | 6 | 7 | … | 10 | 11 | … | |
| 1 | Товар А | 0,583332 | 2500 | 1458,33 | 291,67 |
Одновременно РК к НН на предоплату
| 1.1 | 1.2 | 2.1 | 2.2 | 3 | … | 7 | 8 | … | 13 | 14 | … |
| 1 | 1 | 104 | 1 | Товар А | -0,5 | 2083,33 | -1041,67 | -208,33 | |||
| 2 | 2 | 104 | 1 | Товар А | 0,416668 | 2500 | 1041,67 | 208,33 |
Скажем прямо: вариант не самый простой. Обосновывается это тем, что цена одной и той же единицы товара в НН с учетом РК не может быть разной. Не спорим, этот тезис правильный, но считаем имеет право на существование и другой, более простой вариант: первая НН составляется также; вторая — исходя из новой цены и оставшегося количества (0,5 шт.), т. е. на сумму 1250 грн, кроме того НДС — 250 грн); одновременно РК на корректировку первой НН (с двумя записями: одной — уменьшение на 0,5 шт. по цене 2083,33 грн и второй — увеличение на 0,5 шт. по цене 2500 грн). Поскольку меняется только цена товара, то можно его составить с кодом причины 101. Этот вариант вполне укладывается в канву налоговиков — цена товара в НН с учетом РК одна и та же.
