Выплаты после увольнения

Распространенные ситуации

Обстоятельства, приводящие к необходимости осуществления выплат уже уволенным работникам, могут быть разными. Например:

— бухгалтер обнаружил ошибку в расчете зарплаты прошлых периодов и доначисляет работнику причитающиеся ему суммы;

— согласно Положению о премировании бывшему работнику в текущем месяце нужно начислить премию по результатам работы прошлого месяца (если такое условие прописано в Положении);

— работодателю необходимо выплатить (в том числе по решению суда) среднюю заработную плату за время задержки расчета при увольнении;

— работник предоставил больничный лист, дата открытия которого приходится на период до увольнения.

На последнем случае остановимся чуть подробнее.

Ситуация, когда работник предоставляет больничный лист после увольнения, может возникнуть в случае, если такой работник увольняется в период болезни по собственному желанию. Дело в том, что КЗоТ не содержит прямого запрета на увольнение работника в период его болезни по собственному желанию. Поэтому при наличии заявления об увольнении работодатель может уволить работника в период его временной нетрудоспособности, если заранее оговоренная дата увольнения приходится на такой период.

Так вот, если уволенный работник предоставит больничный лист, дата открытия которого приходится на период до увольнения, работодателю придется оплатить дни временной нетрудоспособности такого работника. При этом если работник заболел в последний рабочий день, за счет средств работодателя оплачивается только один из 5 дней болезни, если в предпоследний — 2 из 5 и т. д.

Ведь в Порядке оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности.., утвержденном постановлением КМУ от 26.06.2015 г. № 440, не сказано, что оплату дней болезни за счет средств работодателя нужно производить независимо от увольнения работника. Поэтому

С этим соглашается и Минсоцполитики (см. письмо от 19.01.2012 г. № 26/18/99-12). То есть все 5 дней временной нетрудоспособности работодатель оплатит только в том случае, если они приходятся на дни до увольнения такого работника.

А вот пособие по временной нетрудоспособности от ФСС необходимо начислить за все дни начиная с 6-го дня болезни, независимо от даты увольнения работника. Ведь право на получение такого пособия у застрахованного лица возникает с наступлением страхового случая в период работы, и оно выплачивается за весь период нетрудоспособности, независимо от увольнения (абзац второй ч. 1 ст. 19 и ч. 2 ст. 22 Закона № 1105*).

* Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Обратите внимание: если больничный лист предоставлен по истечении 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), такой листок нетрудоспособности не оплачивают (ч. 5 ст. 32 Закона № 1105).

Всплыть после увольнения больничный лист может и в том случае, если работница уволилась по собственному желанию в периоде декретного отпуска**, но после увольнения принесла бывшему работодателю больничный лист, продленный в связи со сложными родами***.

** КЗоТ не запрещает увольняться по собственному желанию в период отпуска в связи с беременностью и родами.

*** Напомним, что в случае преждевременных или многоплодных родов, возникновения осложнений во время родов или в послеродовом периоде общая продолжительность декретного отпуска составляет 140 календарных дней вместо стандартных 126.

Как вы могли видеть выше, причин начисления тех или иных выплат бывшему работнику может быть много. Теперь важно узнать, как правильно начислить и удержать из таких выплат налоги и взносы.

Налогообложение

НДФЛ и ВС. С выплат, которые начисляются после увольнения работника, НДФЛ и ВС нужно удержать в общем порядке. Ведь такие выплаты не освобождены от налогообложения согласно НКУ. Более того, в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ в общий налогооблагаемый доход плательщика налога включают другие доходы, кроме определенных в ст. 165 упомянутого Кодекса.

Ставки — стандартные: 18 % для НДФЛ и 1,5 % для ВС.

ЕСВ. Необходимость начисления/неначисления этого взноса на ту или иную выплату бывшему работнику зависит от вида такой выплаты. Так, если это:

— зарплата (доход) за отработанное время — ЕСВ по таким выплатам начисляют на сумму, которая определяется путем деления зарплаты (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464****);

**** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

— выплаты, начисленные за неотработанное время, — такие выплаты ЕСВ не облагаются (см. письма ГФСУ от 11.02.2016 г. № 2262/5/99-99-17-03-03-16, от 04.07.2017 г. № 956/6/99-99-13-02-01-15/ІПК и от 29.11.2018 г. № 5003/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

Так, например, такие выплаты, как зарплата, индексация, премии, являются выплатами за отработанное время, поэтому при начислени после увольнения работника их нужно включить в базу начисления ЕСВ.

В свою очередь, компенсация за неиспользованный отпуск, больничные — это выплаты за неотработанное время. Поэтому при начислении их после увольнения работника ЕСВ на них не начисляется.

Особенно внимательными будьте с взиманием ЕСВ с выплат уволенному работнику, которые начисляются за несколько месяцев (например, премиями, начисленными за квартал, полгода, год). Дело в том, что сумму такой выплаты делят на количество месяцев, за которые она начислена, а затем начисляют ЕСВ на равные распределенные части такой выплаты. При этом в таком случае важно соблюсти требования Закона № 2464 о минимальном и максимальном размерах базы начисления ЕСВ в каждом таком месяце, к которому относится указанная выплата.

Таким образом, общую базу начисления ЕСВ каждого месяца определяют как сумму заработной платы, начисленной в таком месяце, и распределенной части постувольнительной выплаты. Затем полученную сумму сравнивают с МЗП и максимальной величиной базы начисления ЕСВ.

Минимальный предел базы начисления. Напомним, что в общем случае***** Закон № 2464 не допускает, чтобы месячная сумма ЕСВ была меньше размера минимального страхового взноса на месяц. При этом минимальный страховой взнос представляет собой произведение МЗП и ставки ЕСВ, установленных законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) работника (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

***** О случаях, на которые это требование не распространяется, см. «Налоги & бухучет», 2020, № 58, c. 2.

В связи с этим работодатель, как правило, ежемесячно проверяет требование о начислении ЕСВ с МЗП. И если бывшему работнику начисляют выплату за отработанное время, с которой взимают ЕСВ и которую распределяют на количество месяцев, за которые она начислена, то, скорее всего, требование о ЕСВ с минималки в прошлых периодах работодателем было выполнено.

Вместе с тем перепроверить базу все же нужно. Ведь может случиться так, что после распределения суммы выплаты общий доход за такой месяц превысит минималку. В этом случае, если определялась допбаза для доначисления ЕСВ до минимального страхового взноса, то придется снять излишне начисленный ЕСВ на допбазу, определенную ранее.

Исключение — если увольнение произошло в последний рабочий день месяца.

Максимальная база начисления. Закон № 2464 устанавливает также необходимость начисления ЕСВ в пределах регламентированной максимальной базы. Максимальная сумма дохода, с которой взимается ЕСВ, составляет 15 размеров МЗП, установленной законом (сегодня эта сумма составляет 70845 грн).

Такие требования вынуждают произвести сравнение общего дохода, начисленного за месяц (включая распределенную часть постувольнительной выплаты), с указанной максимальной базой. Если он превысит максимальный размер дохода, с которого уплачивается ЕСВ, то ЕСВ с суммы превышения не взимают.

Отражение в отчетности

Следующий шаг, который нужно сделать работодателю, — отразить начисленные постувольнительные выплаты, а также удержанные из них НДФЛ и ВС, а в отдельных случаях и начисленный ЕСВ, в отчетности. Расскажем, как это правильно сделать.

Форма № 1 ДФ. Если бывшему работнику был начислен (выплачен) доход, информацию об этом обязательно нужно показать в форме № 1ДФ. Сделать это необходимо в Налоговом расчете за тот квартал (кварталы), в котором такая выплата была начислена/выплачена. Необходимости подавать уточняющий расчет за старые периоды в этом случае нет.

С самим заполнением формы, думаем, у вас проблем не возникнет (если что, ищите подсказки в «Налоги & бухучет», 2020, № 3, 2018, № 85, с. 15). Но все же учтите два нюанса:

1) в графе 5 в этом случае нужно указать признак дохода «127» (поскольку начисление выплат произошло после увольнения работника, их следует относить к прочим доходам — п.п. 164.2.20 НКУ);

2) в графе 7 следует проставить дату увольнения. Причем поступить так нужно и в случае, когда увольнение произошло в отчетном периоде, и тогда, когда работник уволился до начала отчетного периода, но доход ему был начислен в отчетном периоде. Это прямо прописано в п. 3.7 Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета.., утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Кроме того, помните, что сумму выплаты, начисленную уволенному работнику, вместе с удержанным из нее ВС, отражают в составе общих сумм раздела ІІ формы № 1ДФ.

ЕСВ-отчет

В Отчете по форме № Д4 отражают только те выплаты, на которые начислен ЕСВ. Следовательно, выплаты за неотработанное время, начисленные после увольнения, в этот отчет не попадут.

А вот выплаты за отработанное время обязательно нужно отразить в ЕСВ-отчете того месяца, в котором произошло их начисление. При этом в таблице 6 формы № Д4 за месяц, в котором доначислены выплаты, укажите:

— в графе 9 — соответствующий код КЗО;

— в графе 10 — КТН «1» — выплата за отработанное время после увольнения;

— в графе 11 — месяц (и год), за который доначислена выплата.

Остальные графы заполняют в общем порядке.

Более подробно порядок заполнения рассмотренной отчетности рассмотрим на примере.

Пример. Работник (основное место работы, занимал 0,5 штатной единицы) уволился 19.06.2020 г.

Сумма начисленной зарплаты во ІІ квартале составила:

— апрель — 2715 грн;

— май — 2715 грн;

— июнь — 1900,50 грн.

В июле 2020 года согласно Положению о премировании ему были начислены премия по итогам работы за ІІ квартал в сумме 3600 грн, а также своевременно неначисленная компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 1530 грн.

НДФЛ и ВС удерживаем со всей суммы дохода, начисленного в июле 2020 года бывшему работнику. То есть база налогообложения будет составлять:

3600 грн + 1530 грн = 5130 грн.

Из такой суммы необходимо удержать:

— НДФЛ в размере: 5130 грн х 18 % : 100 % = 923,40 грн;

— ВС в размере: 5130 грн х 1,5 % : 100 % = 76,95 грн.

Поскольку выплаты были начислены в июле 2020 года, то информацию о начисленном доходе, а также удержанном из него НДФЛ и ВС отражаем в форме № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года. В этом случае раздел І формы № 1ДФ будет заполнен так, как показано на рис. 1.

Рис. 1. Фрагмент раздела І формы № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года

Теперь определяем базу начисления ЕСВ. В нее попадет только премия за ІІ квартал 2020 года как выплата за отработанное время. А вот компенсация за неиспользованный отпуск — это выплата за неотработанное время, а значит, в базе начисления ЕСВ ей не место.

Далее премию необходимо распределить на количество месяцев, за которые она начислена (т. е. на 3 месяца ІІ квартала), и отнести каждую часть к соответствующему месяцу. То есть в базу каждого месяца попадет по 1200 грн (3600 грн : 3 мес.).

Следующий шаг — перепроверить требование о ЕСВ с МЗП. Причем сделать это нужно только для апреля и мая. А вот осуществлять такое сравнение для июня не нужно, поскольку работник уволился до окончания этого месяца и не отработал месяц полностью.

Итак, зарплата работника в апреле и мае была меньше минзарплаты (2715 грн < 4723 грн). В связи с этим ЕСВ тогда начисляли на МЗП таким образом:

— на зарплату работника: 2715 грн х 22 % : 100 % = 597,30 грн;

— на допбазу (2008 грн (4723 грн - 2715 грн)): 2008 грн х 22 % : 100 % = 441,76 грн.

ЕСВ за сентябрь был начислен на фактически начисленную зарплату:

1900,50 грн х 22 % : 100 % = 418,11 грн.

Далее отнесем каждую часть квартальной премии (1200 грн) к месяцам, за которые она начислена. Таким образом, общий доход будет равен:

— в апреле: 2715 грн + 1200 грн = 3915 грн;

— в мае: 2715 грн + 1200 грн = 3915 грн;

— в июне: 1900,50 грн + 1200 грн = 3100,50 грн.

Сравнив эти суммы с МЗП (4723 грн), видим, что во всех месяцах ІІ квартала 2020 года общий доход работника за месяц (зарплата с учетом распределенной премии) ниже МЗП.

То есть и после распределения премии общий доход за каждый месяц меньше МЗП. Но при этом увеличился фактически начисленный доход. А значит, для дохода апреля и мая надо откорректировать излишне начисленный ЕСВ на допбазу.

Таким образом, на премию за ІІ квартал, начисленную уволенному работнику, ЕСВ за каждый месяц ІІ квартала начисляем так: 1200 грн х 22 % : 100 % = 264 грн.

При этом откорректируем допбазу за апрель и май, а также ЕСВ, излишне начисленный на нее. Допбаза для доплаты ЕСВ, которая была определена в апреле и мае (2008 грн), больше суммы распределенной премии, увеличившей базу ЕСВ в этих месяцах (1200 грн). Следовательно, допбазу необходимо уменьшить на сумму распределенной премии (1200 грн, ЕСВ — 264 грн).

Поскольку начисление премии произошло в июле 2020 года, сумму премии, а также сумму, на которую будет уменьшена допбаза, отражаем в ЕСВ-отчете за июль 2020 года, как показано на рис. 2.

Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ за июль 2020 года