(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/10
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Октябрь , 2018/№ 85

Форма № 1ДФ: начислил/выплатил? Отрази!

Наверняка многим знаком веселый стишок-подсказка, помогающий деткам запомнить, как правильно ставить ударение в слове «квартал»: «В бухгалтерии аврАл — завершается квартАл». Но, наверное, только бухгалтер, закрывающий этот квартал, сможет понять всю правду жизни, изложенную в этом стишке. И чтобы подсластить вам «квартальную пилюлю», предлагаем статью-справочник по заполнению квартальной формы № 1ДФ. Пользуйтесь на здоровье!

Разговор о Налоговом расчете по форме № 1ДФ мы начнем с простых вопросов. А потом «поднимем градус». ☺

Подавать/не подавать?

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 3 квартал 2018 года подают налоговые агенты, которые в течение этого квартала начисляли (предоставляли, выплачивали) доходы в пользу физических лиц либо удерживали (перечисляли в бюджет) НДФЛ и ВС с таких доходов.

Если предприятие (предприниматель) в течение отчетного квартала ни с физлицами, ни с НДФЛ и ВС дела не имел, то оно пустой Налоговый расчет за такой квартал не подает.

Куда подавать?

Налоговый расчет по форме № 1ДФ:

юрлица и уполномоченные обособленные подразделения юрлиц подают в налоговый орган по своему местонахождению;

предприниматели и независимые профессионалы — в налоговый орган по своему налоговому адресу (т. е. по месту регистрации в качестве плательщика налогов).

Отдельный порядок подачи формы № 1ДФ предусмотрен за неуполномоченные обособленные подразделения юрлица.

Данные по работникам такого подразделения формирует в виде отдельной порции головное предприятие и подает в налоговый орган по своему местонахождению.

Затем копию такой отдельной порции направляет в налоговый орган по местонахождению неуполномоченного обособленного подразделения (п. 2.6 Порядка № 4*).

* Утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Но как быть, если юрлицо либо ФЛП в течение налогового (календарного) года изменило свое местонахождение (изменился административный район)?

Все просто. В такой ситуации юрлицо (ФЛП) до окончания текущего бюджетного года продолжает уплачивать НДФЛ и подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ в налоговый орган по месту предыдущей регистрации (см. ч. 8 ст. 45 БКУ).

Совсем другое дело, если налоговый адрес изменило лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность. Часть 2 ст. 55 ХКУ не относит таких лиц к субъектам хозяйствования. Поэтому озвученные выше положения БКУ на них не распространяются.

Именно поэтому фискалы настаивают: независимые профессионалы обязаны уплачивать налоги и подавать отчетность по новому местонахождению с даты постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению (см. письмо ГФСУ от 10.07.2017 г. № 1061/М/99-99-08-02-01-14/ІПК).

В какие сроки?

Налоговый расчет по форме № 1ДФ формируем отдельно за каждый квартал (налоговый период) и подаем его в орган ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п. 49.18, п.п. «б» п. 176.2 НКУ, п. 2.1 Порядка № 4).

Таким образом, форму № 1ДФ за 3 квартал 2018 года необходимо подать не позднее 9 ноября 2018 года.

А на будущее учтите: если последний день срока предоставления Налогового расчета попадет на выходной или праздничный (нерабочий) день, то последним днем срока подачи будет считаться операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным (нерабочим) днем. Именно поэтому форму № 1ДФ за 4 квартал 2018 года можно будет подавать аж по 11 февраля 2019 года (включительно). Ведь последний день срока ее подачи (9 февраля 2019 года) пришелся на выходной день (субботу).

Что с реквизитами?

Условно Налоговый расчет можно разбить на две части.

Первая — вступительная. Она необходима для идентификации вашего предприятия как налогового агента. Кроме того, здесь вы укажете отдельные показатели численности физлиц.

Вторая — табличная, состоящая из двух разделов. В разд. I формы № 1ДФ указываем с разбивкой по физлицам — плательщикам налога суммы доходов, начисленных (выплаченных) в отчетном квартале, и суммы НДФЛ, удержанного (уплаченного) с таких доходов. Раздел II Налогового расчета предназначен для отражения отдельных операций по обложению процентов, выигрышей (призов) в лотерею и военного сбора.

Но вернемся к реквизитам. Заполнить данные предприятия (ФЛП) — налогового агента — проще простого. Ведь названия реквизитов говорят сами за себя. А вот с показателями численности не все так просто. В Порядке № 4 — лишь общие фразы. Так что без разъяснений фискалов (см. разъяснения в подкатегории 103.25 БЗ) тут не обойтись. Итак, в реквизите:

— «Працювало за трудовими договорами (контрактами)» проставляем максимальное количество работников, которые фактически работали по трудовым договорам (контрактам) в течение отчетного квартала. При этом работников, которые в отчетном квартале не проработали ни дня, например, потому что находились в отпусках в связи с беременностью и родами, по уходу за ребенком, в отпуске без сохранения зарплаты, не работали в связи с призывом на военную службу и т. д., при расчете этого показателя не учитываем, независимо от того, начислялся им доход или нет;

— «Працювало за цивільно-правовими договорами» указываем количество физлиц, которым в отчетном квартале начислялось (выплачивалось) вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам (ГПД). При этом в расчет данного показателя не включаем физлиц, которым производились выплаты не за работы/услуги (например, физлиц, получавших арендную плату по договору аренды), а также предпринимателей, выполнявших работы по ГПД!

Что отражаем в разделе I?

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаем информацию обо всех начисленных и/или выплаченных физическим лицам в отчетном квартале доходах. При этом Порядок № 4 предусматривает отражение как облагаемых, так и не облагаемых доходов.

Суммы начисленных/выплаченных доходов, начисленного/перечисленного налога указываем в национальной валюте (в гривнях с копейками), независимо от того, в какой форме или в какой валюте осуществлялись начисление и выплата дохода.

Важно! Если доход предоставляли в неденежной форме и для определения базы обложения НДФЛ применяли «натуральный» коэффициент, то в разд. I формы № 1ДФ суммы начисленного (графа 3а) и выплаченного (графа 3) дохода отражаем с учетом этого коэффициента (см. письмо ГФСУ от 04.04.2016 г. № 7309/6/99-95-42-02-16).

В разд. I формы № 1ДФ доходы отражаем с соответствующими признаками, указанными в приложении к Порядку № 4. Информацию о том, с какими признаками дохода следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ наиболее распространенные виды доходов, вы сможете найти в таблице. Для удобства эта информация сгруппирована по видам начисляемых/выплачиваемых физическим лицам доходов (а не по номерам признаков дохода).

№ п/п

Вид дохода

Признак дохода

1

Заработная плата (основная и дополнительная зарплата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону)

101

Заработная плата — налогооблагаемый доход (п.п. 164.2.1 НКУ).

С признаком дохода «101» отражаем все выплаты, которые входят в состав заработной платы (например, ежемесячные премии, доплаты, надбавки, отпускные, компенсацию за неиспользованный отпуск, систематическую матпомощь, индексацию и т. д.).

Заметим: зарплату, выплачиваемую в установленные сроки, отражаем в форме № 1ДФ за тот период, в который входит месяц, за который она начислена (п. 3.3 Порядка № 4). По таким же правилам проставляем и удержанный с такой зарплаты и перечисленный в бюджет НДФЛ (см. письмо ГНСУ от 24.05.2011 г. № 9649/6/17-0215). Но если зарплата выплачивается несвоевременно, информация о ее начислении (выплате) и начислении (выплате) НДФЛ отражается по факту

2

Больничные

101

Для целей НДФЛьного разд. IV НКУ больничные относятся к заработной плате (см. абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). Следовательно, в форме № 1ДФ их отдельно не выделяем, а отражаем в общей сумме заработной платы

3

Пособие по беременности и родам

128

Учтите: пособие по беременности и родам не облагаем ни НДФЛ, ни ВС (п.п. 165.1.1, пп. 1.2 и 1.7 п.п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А вот от ЕСВ не уйти

4

Пособие на погребение

146

НДФЛ не облагаем на основании п.п. «а» п.п. 165.1.22 НКУ. Кстати, на сегодняшний день размер пособия на погребение от ФСС равен 4100 грн. (см. постановление правления ФСС от 08.02.2017 г. № 17)

5

Суммы излишне израсходованных и своевременно не возвращенных денежных средств, которые были выданы работнику на командировку или под отчет

118

Такие суммы включаем в состав налогооблагаемого дохода физлица на основании п.п. 164.2.11 НКУ. Базу налогообложения в этом случае определяем исходя из суммы излишне израсходованных средств с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. При ставке НДФЛ 18 % его величина составляет 1,219512.

В Налоговом расчете такой доход отражаем также с учетом «натурального» коэффициента

(см. письмо ГФСУ от 04.04.2016 г. № 7309/6/99-95-42-02-16)

6

Выходное пособие, выплачиваемое работодателем при увольнении работника

127

Суммы выходного пособия, выплачиваемого работнику при увольнении, облагаем НДФЛ в составе прочих доходов (см. п.п. 164.2.20 НКУ)

7

Алименты

140

Алименты не облагаем НДФЛ (п.п. 165.1.14 НКУ), но отражаем в форме № 1ДФ с налоговым номером взыскателя. И пусть вас не смущает, что с 28.08.2018 г. алименты перечисляются на соответствующий счет органа государственной исполнительной службы или частного исполнителя (подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 75, с. 25). Поскольку именно работодатель производит отчисление алиментов, то он и отражает их сумму в Налоговом расчете

8

Вознаграждение физлицу-непредпринимателю за выполненные работы (предоставленные услуги) в соответствии с условиями ГПД

102

Вознаграждение по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги) облагаем налогом на основании п.п. 164.2.2 НКУ. В форме № 1ДФ доход отражаем по факту

9

Доход от предоставления в аренду:

движимого имущества

127

недвижимого имущества

106

Интересный момент. Договор аренды движимого имущества — это гражданско-правовой договор. Поэтому для отражения такого облагаемого дохода логично использовать признак «102». Однако из разъяснений в БЗ следует, что сегодня налоговики хотят видеть под признаком дохода «102» только вознаграждения за выполненные работы, предоставленные услуги по ГПД (см. 103.22, 103.25 БЗ). А вот доход от предоставления в аренду движимого имущества предлагают отражать с признаком дохода «127» в составе других облагаемых доходов (п.п. 164.2.20 НКУ).

Порядок обложения НДФЛ доходов от предоставления в аренду недвижимого имущества (признак дохода «106») определен п. 170.1 НКУ. При этом учтите, что объект налогообложения следует определять исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа (см. пп. 170.1.1, 170.1.2 НКУ)

10

Финансовая помощь:

— возвратная

153

— безвозвратная

126

На основании п.п. 165.1.31 НКУ не включаем в налогооблагаемый доход физлица основную сумму возвратной финансовой помощи (займа):

— предоставленной таким физлицом, и которую возвращаем ему;

полученной от других лиц.

Важно! Несмотря на то что возвратную финпомощь не облагают НДФЛ, предприятие, являясь налоговым агентом, обязано отразить ее в разделе I формы № 1ДФ с признаком дохода «153». Причем порядок отражения финпомощи будет зависеть от того, кто кого «осчастливил деньгами». Если возвратную финпомощь предоставляет:

физическое лицо предприятию, то в этом случае предприятие показывает ее сумму в графах 3а и 3 разд. I Налогового расчета за тот отчетный период, в котором она была возвращена физлицу. Причем если финпомощь возвращают частями, то в Налоговом расчете за соответствующий отчетный квартал указывают фактически возвращенные суммы финпомощи в этом квартале;

предприятие физлицу, то здесь все проще простого: в том отчетном квартале, в котором была выдана финпомощь, указывают единоразово всю ее сумму в графах 3а и 3 разд. I формы № 1ДФ.

Суммы безвозвратной финансовой помощи, предоставленной физлицу, облагают НДФЛ как доход в виде дополнительного блага (см. п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ)

11

Подарки:

— в натуральной форме

160 (126)

— в денежной форме

101 (126)

Не подлежит налогообложению на основании п.п. 165.1.39 НКУ и отражается с признаком дохода «160» стоимость неденежных подарков, если она в 2018 году не превышает в расчете на месяц 930,75 грн. Если же стоимость подарка превышает указанную сумму, то вся его стоимость облагается НДФЛ и отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «126» (см. письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 439/6/99-99-13-02-03-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», февраль, 2018, № 15, с. 7).

Подарок не в коробке, а в конверте (денежный подарок) — это налогооблагаемый доход. Оформить предоставление такого подарка работнику можно, например, в виде премии, что позволит снять все вопросы касательно отражения этой выплаты в бухучете предприятия. В данном случае премия (одноразовое поощрение, не связанное с конкретными результатами труда) на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5* войдет в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных

выплат, а работодатель отразит сумму начисленной (выплаченной) премии с признаком дохода «101».

Если денежные средства передаются стороннему лицу, то здесь можно говорить о предоставлении безвозвратной финансовой помощи (см. п. 9 таблицы выше, признак дохода — «126»)

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

12

Путевка

156

Абзац второй п.п. 165.1.35 НКУ выводит из состава облагаемых НДФЛ доходов стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или членов его семьи первой степени родства, которые предоставляются его работодателем — плательщиком налога на прибыль предприятий бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз за календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (в 2018 году — 18615 грн.).

Если не выполнено хотя бы одно из перечисленных требований, то ВСЯ стоимость путевки, полученной налогоплательщиком бесплатно, либо сумма скидки, если путевка была предоставлена лицу с индивидуальной скидкой, войдет в состав его налогооблагаемого дохода.

В разд. І Налогового расчета по форме № 1ДФ как облагаемую, так и не облагаемую путевку (сумму скидки) отражаем с единым признаком дохода «156»

13

Материальная помощь:

— предоставляемая всем или большинству работников (систематическая)

101

Материальную помощь, предоставляемую всем или большинству работников (например, на оздоровление), облагаем НДФЛ и отражаем в Налоговом расчете в составе заработной платы

(см. п.п. 2.3.3 Инструкции № 5)

нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

169

Нецелевую благотворительную помощь не облагают НДФЛ, если она предоставлена налоговым агентом — резидентом Украины и ее сумма совокупно в течение 2018 года не превышает 2470 грн. Если размер предоставляемой помощи превысит указанный предел, сумму превышения включают в налогооблагаемый доход. Заметим, что ранее налоговики рекомендовали облагаемую часть такой помощи отражать с признаком дохода «127». Однако потом они свое мнение изменили. Так, сегодня в 103.25 БЗ указано, что сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе та, что превышает необлагаемый предел, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «169»

помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая благотворительной организацией или его работодателем

143

Суммы такой помощи не облагаем НДФЛ и отражаем в форме № 1ДФ с признаком дохода «143» при соблюдении следующих условий (п.п. 165.1.19 НКУ):

а) помощь предоставляется на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, члена его семьи первой степени родства либо ребенка, находящегося под опекой или попечительством, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами;

б) помощь предоставляет благотворительная организация либо работодатель работника (в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работников в соответствии с Законом Украины от 06.04.2000 г. № 1645-III и на их вакцинацию, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины от 24.02.94 г. № 4004-ХІІ);

в) имеются документы, подтверждающие целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения и медобслуживания (в случае осуществления предоплаты таких услуг) или факт предоставления услуг по лечению или медобслуживанию (если осуществляется постоплата) налогоплательщика

— целевая благотворительная помощь на лечение

169

Не облагаем НДФЛ и отражаем с признаком дохода «169» целевую благотворительную помощь на лечение, которую предоставляем налогоплательщику в соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, если: (а) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины;

(б) помощь перечисляют непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению, в том числе для приобретения лекарств;

(в) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (согласно п.п. 14.1.263 НКУ это его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные);

(г) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы такого страхования);

(д) медицинские услуги не входят в «запретный» перечень, приведенный в п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ;

(е) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем

146

На основании п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включаем в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем двойного размера суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2018 году — 4940 грн.). Сумму превышения (при наличии) над необлагаемой величиной облагаем НДФЛ. Сегодня налоговики рекомендуют отражать в форме № 1ДФ как необлагаемую помощь на погребение, так и ее облагаемую часть (при наличии) под единым признаком дохода «146» (см. 103.25 БЗ)

14

Средний заработок за время задержки расчета при увольнении

127

Такая выплата начисляется лицу, которое на момент ее начисления уже не состоит с работодателем в трудовых отношениях (уволенному работнику). Именно поэтому ее включаем в налогооблагаемый доход получателя в составе прочих облагаемых выплат (п.п. 164.2.20 НКУ) и отражаем в Налоговом расчете с признаком «127»

15

Стоимость специальной (форменной) обуви и одежды

136

Стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование работнику в пределах норм, не облагаем НДФЛ (см. п.п. 165.1.9 НКУ) и отражаем в Налоговом расчете с признаком дохода «136»

16

Добровольное медицинское страхование

124

Сумму страховых платежей (страховых взносов), уплаченных налоговым агентом по договорам добровольного медицинского страхования в пользу физлиц, облагаем НДФЛ и отражаем в Налоговом расчете с признаком дохода «124»

17

Дивиденды:

— реинвестируемые

142

— привилегированные

101

— обычные

109

Реинвестируемые дивиденды (дивиденды, начисляемые в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных начисляющим их юрлицом-резидентом, при условии, что: (а) такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента; (б) в результате такого начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов) не облагаем НДФЛ на основании п.п. 165.1.18 НКУ и отражаем в форме № 1ДФ с признаком дохода «142».

Привилегированные дивиденды (дивиденды, начисленные налогоплательщику по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога) для целей налогообложения приравнены к зарплате.

Обычные дивиденды облагаем НДФЛ на основании п.п. 164.2.8 НКУ и отражаем с признаком дохода «109»

18

Доход, выплачиваемый физлицу-предпринимателю

157

При этом не имеет значения, указан вид деятельности, от осуществления которого выплачивается доход, в документах ФЛП, подтверждающих госрегистрацию, или нет

ВС: все или облагаемые?

Суммы ВС отражаем в разд. II формы № 1ДФ. По строке «Військовий збір» указываем:

— в графе «Загальна сума нарахованого доходу» — общую сумму доходов, начисленных физлицам в отчетном квартале, как облагаемых, так и не облагаемых ВС. Так, например, у вас в эту графу попадут суммы возвратной финпомощи, нецелевой благотворительной помощи, пособия по беременности и родам, реинвестируемые дивиденды, а также доходы, начисленные частным предпринимателям, в том числе и предпринимателям-единоналожникам, и т. д.;

— в графе «Загальна сума виплаченого доходу» — общую сумму выплаченных доходов в отчетном квартале, как облагаемых, так и не облагаемых ВС. При заполнении этой графы учтите особый порядок отражения зарплатных доходов, выплачиваемых своевременно;

— в графах «Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.)» показываете начисленный в отчетном квартале и перечисленный в бюджет ВС соответственно.

Что ж, с Налоговым расчетом разобрались. Пора подводить итоги. ☺

выводы

  • В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаем информацию обо всех начисленных и/или выплаченных физическим лицам в отчетном квартале доходах.
  • Если доход предоставляли в неденежной форме и для определения базы обложения НДФЛ применяли «натуральный» коэффициент, то в разд. I формы № 1ДФ суммы начисленного (графа 3а) и выплаченного (графа 3) дохода отражаем с учетом этого коэффициента.
  • В разд. II формы № 1ДФ в строке с военным сбором отражаем общую сумму доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налоговый расчет, форма № 1ДФ, порядок заполнения, порядок подачи, сроки подачи, реквизиты, отражение доходов, военный сбор добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье