Темы статей
Выбрать темы

Обучение: когда без дохода не получается

Костенко Нина, эксперт по вопросам оплаты труда
К сожалению, не всегда удается «вытянуть» учебные доходы из-под налогообложения. И здесь, конечно, у бухгалтера предприятия (ФЛП), которое оплачивает такое обучение, возникает вопрос: а как такие доходы правильно обложить налогами и отразить в отчетности? Ответ на него вы найдете в этой статье.

Доход есть

Обучение. В 2020 году сумма, уплаченная предприятием или ФЛП в пользу отечественных вузов и ПТУЗов за получение образования, за подготовку или переподготовку физлица, но не более 14169 грн за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого физлица, не облагается НДФЛ и ВС. Основание — п.п. 165.1.21, п.п. 1.7 п.п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Соответственно, у физлица, обучение которого оплачивает предприятие или ФЛП, возникнет доход в сумме, равной стоимости обучения, если:

— оплата за обучение проведена иностранному учебному заведению;

— оплата осуществлена отечественному учебному заведению, но не вузу или ПТУЗу (например, общеобразовательному учебному заведению);

— денежные средства в размере стоимости обучения выплачены непосредственно физлицу;

— предприятие (ФЛП) компенсировало физлицу понесенные им расходы на обучение на основании заявления.

Если же оплата за получение образования будет проведена в пользу отечественного вуза (ПТУЗа), но в 2020 году стоимость обучения за полный/неполный месяц превысила не облагаемый налогом предел в 14169 грн, то в налогооблагаемый доход попадет сумма превышения.

Из суммы учебного дохода, который попал под налогообложение, предприятие (ФЛП), являясь налоговым агентом, должно удержать НДФЛ и ВС.

Что касается ЕСВ, то единственная ситуация, когда налоговики могут настоять на необходимости уплаты, это ситуация с компенсацией работнику расходов на обучение. Здесь им поможет «резиновый» п.п. 2.3.4 Инструкции № 5.

Во всех других случаях ЕСВ не будет (см. пп. 9 и 11 разд. II Перечня № 1170).

Повышение квалификации, переподготовка согласно закону. Довольно часто работодатели сталкиваются с тем, что у претендента по вакантную должность нет нужной квалификации, которая требуется законом. И здесь возникает соблазн оплатить его повышение квалификации, переподготовку, а для неналогообложения применить п.п. 165.1.37 НКУ. Однако так делать нельзя!

Ведь указанный подпункт НКУ выводит из-под налогообложения сумму расходов именно работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога согласно закону. Если же, например, повышение квалификации лица оплачивает субъект хозяйствования, который на дату оплаты еще не является работодателем такого лица, то возникает налогооблагаемый доход. Поэтому в таком случае лучше обратиться к п.п. 165.1.21 НКУ.

Фишки налогообложения

Если налоговый агент компенсирует физлицу стоимость обучения на основании соответствующих документов, то базой налогообложения будет именно сумма такой компенсации. С нее удерживайте НДФЛ и ВС, остаток выплачивайте физлицу. То есть физлицо получит сумму компенсации, уменьшенную на НДФЛ и ВС.

В разд. І формы № 1ДФ такую компенсационную выплату отражайте с признаком дохода «126» — допблаго (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ). Также она должна попасть в строку «Військовий збір» разд. ІІ Налогового расчета.

Если денежные средства на обучение выплачивают непосредственно физлицу, то это по сути является выплатой материальной помощи. Здесь следует применить положения п.п. 170.7.3 НКУ (см. «Деньги на учебу: нестандартные варианты» этого номера). При правильном документальном оформлении вам удастся сэкономить на НДФЛ и ВС.

В разд. І формы № 1ДФ нецелевую благотворительную помощь отражайте с признаком дохода «169». Также она должна попасть в строку «Військовий збір» разд. ІІ Налогового расчета.

Переходим к случаям, когда оплата за обучение проведена иностранному учебному заведению или оплата осуществлена отечественному учебному заведению, но не вузу или ПТУЗу (например, общеобразовательному учебному заведению).

В таком случае

физлицо получает доход в неденежной форме. Следовательно, в базу обложения НДФЛ попадет уплаченная стоимость такого обучения, увеличенная на натуральный коэффициент

Для ставки НДФЛ 18 % — натуральный коэффициент составляет 1,219512.

А вот ВС удерживайте из фактически уплаченной суммы без увеличения ее на какие-либо коэффициенты.

В разд. І формы № 1ДФ стоимость получения образования следует отразить с учетом натурального коэффициента. При этом, по нашему мнению, нужно применить следующие признаки дохода:

— обучение в иностранном учебном заведении — признак дохода «126» — допблаго (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ);

— обучение в отечественному учебном заведении, но не вузе или ПТУЗе (например, общеобразовательном учебном заведении), — признак дохода «145». Ведь именно такой признак предлагает приложение к Порядку № 4 для дохода в виде стоимости подготовки или переподготовки плательщика налога в отечественных заведениях образования.

Традиционно не забываем о строке «Військовий збір» разд. ІІ Налогового расчета. В ней учебный доход отражаем в фактически уплаченной сумме, без увеличения на натуральный НДФЛ-коэффициент.

Ну и последний случай возникновения налогооблагаемого дохода — оплата за получение образования, проведенная в пользу отечественного вуза (ПТУЗа), но при этом превышен не облагаемый налогом предел (в 2020 году — 14169 грн за каждый полный или неполный месяц обучения).

В таком случае в облагаемый НДФЛ доход попадет сумма превышения, увеличенная на натуральный коэффициент (1,219512).

Обратите внимание, с не облагаемым налогом пределом сравниваем «чистую» стоимость обучения за месяц без применения каких-либо коэффициентов. А вот в базу обложения НДФЛ по ставке 18 % включаем сумму превышения, увеличенную на натуральный коэффициент.

ВС удерживаем из фактически уплаченной суммы.

В разд. І формы № 1ДФ облагаемую часть учебного дохода, увеличенную на натуральный коэффициент, и не облагаемую налогом часть отражайте общей суммой с признаком дохода «145». В разд. ІІ Налогового расчета по строке «Військовий збір» укажите общую сумму платы за обучение без увеличения на натуральный НДФЛ-коэффициент.

Фишки бухучета

Затраты предприятия на обучение:

— работника отражайте «по направлениям» — в зависимости от того, кто и на кого обучался, а если это невозможно — по дебету счета 949;

— неработника — по дебету счета 949.

Пример. Предприятие в августе 2020 года оплатило обучение физлица в отечественном вузе. Стоимость обучения за первый учебный год (10 месяцев) составляет 160000 грн.

Рассчитаем стоимость обучения в расчете на месяц:

160000 грн : 10 мес. = 16000 грн.

Она превышает не облагаемый налогом предел (14169 грн).

Следовательно, под налогообложение попадает сумма:

(16000 грн - 14169 грн) х 10 мес. = 18310 грн.

Рассчитаем базу обложения НДФЛ с учетом натурального коэффициента:

18310 грн х 1,219512 = 22329,27 грн.

Сумма НДФЛ составит:

22329,27 грн х 18 % : 100 % = 4019,27 грн.

Сумма ВС составит:

18310 грн х 1,5 % : 100 % = 274,65 грн.

Порядок отражения в бухучете операций по обучению работника представим в таблице.

Учет операций по обучению работника

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Перечислена учебному заведению плата за обучение работника

377

311

160000,00

Начислен учебный доход

39

685

160000,00

949

685

4019,27*

Удержан НДФЛ из налогооблагаемой части дохода

685

641/НДФЛ

4019,27

Удержан ВС из налогооблагаемой суммы дохода

685

642/ВС

274,65

Внесена физлицом в кассу сумма ВС, которая подлежит уплате в бюджет из учебного дохода

301

685

274,65

Перечислен НДФЛ в бюджет

641/НДФЛ

311

4019,27

Перечислен ВС в бюджет

642/ВС

311

274,65

Осуществлен зачет задолженностей

685

377

160000,00

В сентябре 2020 года отнесена на расходы отчетного периода стоимость обучения за первый месяц обучения, то есть за сентябрь (16000)**

949

39

16000,00

* Сумма, на которую был увеличен доход в связи с применением натурального коэффициента (22329,27 грн - 18310 грн = 4019,27 грн).

** Такую же бухгалтерскую запись нужно будет выполнять в каждом следующем месяце оплаченного учебного года.

Теперь рассмотрим, как работодатель отразит учебный доход в форме № 1ДФ. Для наглядности допустим, что другие выплаты в 3 квартале 2020 года не проводились.

img 1

скачать файл

выводы

  • Если облагаемый доход предоставлен в неденежной форме, то в базу обложения НДФЛ он должен попасть увеличенным на натуральный коэффициент.
  • ВС удерживайте из чистой суммы учебного неденежного дохода. Применять какие-либо коэффициенты не нужно.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше