Навчання: коли без доходу не виходить

Дохід є

Навчання. У 2020 році сума, сплачена підприємством чи ФОП на користь вітчизняних вишів та ПТНЗ за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку фізособи, але не вище 14169 грн за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізособи, не оподатковується ПДФО, ВЗ. Підстава — п.п. 165.1.21, п.п. 1.7 п.п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Відповідно у фізособи, навчання якої оплачує підприємство чи ФОП, виникне дохід у сумі, що дорівнює вартості навчання, якщо:

— оплата за навчання проведена іноземному навчальному закладу;

— оплата здійснена вітчизняному навчальному закладу, але не вишу або ПТНЗ (наприклад, загальноосвітньому навчальному закладу);

— грошові кошти в розмірі вартості навчання виплачені безпосередньо фізособі;

— підприємство (ФОП) компенсувало фізособі понесені нею витрати на навчання на підставі заяви і підтвердних документів.

Якщо ж оплата за здобуття освіти буде проведена на користь вітчизняного вишу (ПТНЗ), але у 2020 році вартість навчання за повний/неповний місяць перевищила неоподатковувану межу в 14169 грн, то до оподатковуваного доходу фізособи потрапить сума перевищення.

З суми навчального доходу, що потрапив під оподаткування, підприємство (ФОП), як податковий агент, повинно утримати ПДФО та ВЗ.

Що стосується ЄСВ, то єдина ситуація, де податківці можуть наполягти на необхідності сплати, — це ситуація з компенсацією працівникові витрат на навчання. Тут їм допоможе «резиновий» п.п. 2.3.4 Інструкції № 5.

У всіх інших випадках ЄСВ не буде (див. пп. 9 і 11 розд. II Переліку № 1170).

Підвищення кваліфікації, перепідготовка згідно із законом. Доволі часто роботодавці стикаються з тим, що у претендента на вакантну посаду немає потрібної кваліфікації, яка вимагається законом. І тут виникає спокуса оплатити його підвищення кваліфікації, перепідготовку, а для неоподаткування застосувати п.п. 165.1.37 ПКУ. Проте так робити не можна!

Адже зазначений підпункт ПКУ виводить з-під оподаткування суму витрат саме роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом. Якщо ж, наприклад, підвищення кваліфікації особи оплачує суб’єкт господарювання, який на дату оплати ще не є роботодавцем такої особи, то виникає оподатковуваний дохід. Тож у цьому разі краще звернутися до п.п. 165.1.21 ПКУ.

Фішки оподаткування

Якщо податковий агент компенсує фізособі вартість навчання на підставі відповідних документів, то базою оподаткування буде саме сума такої компенсації. З неї утримуйте ПДФО та ВЗ, залишок виплачуйте фізособі. Тобто фізособа отримає суму компенсації, зменшену на ПДФО та ВЗ.

У розд. І форми № 1ДФ таку компенсаційну виплату відображайте з ознакою доходу «126» — додаткове благо (п.п. «г» п.п. 164.2.17 ПКУ). Також вона повинна потрапити до рядка «Військовий збір» розд. ІІ Податкового розрахунку.

Якщо кошти на навчання виплачують безпосередньо фізособі, то це по суті є виплатою матеріальної допомоги. Тут слід застосувати положення п.п. 170.7.3 ПКУ (див. «Гроші на навчання: нестандартні варіанти» цього номера). За правильного документального оформлення вам вдасться зекономити на ПДФО та ВЗ.

У розд. І форми № 1ДФ нецільову благодійну допомогу відображайте з ознакою доходу «169». Також вона повинна потрапити до рядка «Військовий збір» розд. ІІ Податкового розрахунку.

Переходимо до випадків, коли оплата за навчання проведена іноземному навчальному закладу або оплата здійснена вітчизняному навчальному закладу, але не вишу або ПТНЗ (наприклад, загальноосвітньому навчальному закладу). У такому випадку

Для ставки ПДФО 18 % — натуральний коефіцієнт складає 1,219512.

А ось ВЗ утримуйте з фактично сплаченої суми без збільшення її на будь-які коефіцієнти.

У розд. І форми № 1ДФ вартість здобуття освіти слід відобразити з урахування натурального коефіцієнта. При цьому, на нашу думку, слід застосувати такі ознаки доходу:

— навчання в іноземному навчальному закладі — ознака доходу «126» — додаткове благо (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ);

— навчання в вітчизняному навчальному закладу, але не виші чи ПТНЗ (наприклад, загальноосвітньому навчальному закладу), — ознака доходу «145». Адже саме таку ознаку пропонує додаток до Порядку № 4 для доходу у вигляді вартості підготовки чи перепідготовки платника податку у вітчизняних вишах.

Традиційно не забуваємо про рядок «Військовий збір» розд. ІІ Податкового розрахунку. У ньому навчальний дохід відображаємо у фактично сплаченій сумі без збільшення на натуральній ПДФО-коефіцієнт.

Ну і останній випадок виникнення оподатковуваного доходу — оплата за здобуття освіти проведена на користь вітчизняного вишу (ПТНЗ), але при цьому перевищена неоподатковувана межа (у 2020 році — 14169 грн за кожен повний чи неповний місяць навчання).

У такому разі до оподатковуваного ПДФО доходу потрапить сума перевищення, збільшена на натуральній коефіцієнт (1,219512).

Зверніть увагу: з неоподатковуваною межею порівнюємо «чисту» вартість навчання за місяць без застосування будь-яких коефіцієнтів. А ось до бази оподаткування ПДФО за ставкою 18 % включаємо суму перевищення, збільшену на натуральній коефіцієнт.

ВЗ утримуємо з фактично сплаченої суми.

У розд. І форми № 1ДФ оподатковувану частину навчального доходу, збільшену на натуральній коефіцієнт, та неоподатковувану частину відображайте загальною сумою з ознакою доходу «145».

У розд. ІІ Податкового розрахунку за рядком «Військовий збір» вкажіть загальну суму сплати за навчання без збільшення на натуральній ПДФО-коефіцієнт.

Фішки бухобліку

Витрати підприємства на навчання:

— працівника відображайте «за напрямками» — залежно від того, хто й на кого вчився, а якщо це неможливо, — за дебетом субрахунку 949;

— непрацівника — за дебетом субрахунку 949.

Приклад. Підприємство в серпні 2020 року оплатило навчання фізособи у вітчизняному виші. Вартість навчання за перший навчальний рік (10 місяців) становить 160000 грн.

Розрахуємо вартість навчання у розрахунку на місяць: 160000 грн : 10 міс. = 16000 грн.

Вона перевищує неоподатковувану межу (14169 грн).

Отже, під оподаткування потрапляє сума:

(16000 грн - 14169 грн) х 10 міс. = 18310 грн.

Розрахуємо базу оподаткування ПДФО з урахуванням натурального коефіцієнта:

18310 грн х 1,219512 = 22329,27 грн.

Сума ПДФО складе:

22329,27 грн х 18 % : 100 % = 4019,27 грн.

Сума ВЗ становитиме:

18310 грн х 1,5 % : 100 % = 274,65 грн.

Порядок відображення в бухобліку операцій з навчання працівника представимо в таблиці.

Облік операцій з навчання працівника

Тепер розглянемо, як роботодавець відобразить навчальний дохід у формі № 1ДФ. Для наочності припустимо, що інші виплати у 3 кварталі 2020 року не проводились.

завантажити файл