Из-за допущенной ошибки НО были начислены не в том периоде. Для устранения ошибки нужно:
— исправить выписанную НН;
— исправить НДС-отчетность.
Исправляем НН. Так как НН составили по второму событию (отгрузке), то речь идет об ошибке в дате.
Увы, исправить такую ошибку по-простому: пустым РК с правильно перевыписанной шапкой (поменяв дату НН на правильную) не получится технически. Ошибку в дате можно исправить только перевыпиской НН. Для этого придется совершить два шага:
— составить и зарегистрировать правильную НН и
— обнулить ошибочную НН с помощью РК.
Правильную НН составляют датой первого события, т. е. мартовской датой получения предоплаты. Штрафа за несвоевременную регистрацию можно не бояться. Поскольку с 1 марта по последний календарный день месяца окончания карантина для штрафов установлен мораторий (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В том числе для штрафов за нерегистрацию/несвоевременную регистрацию НН/РК (БЗ 101.28, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 37, с. 12). Поэтому в период моратория зарегистрировать мартовскую НН получится без штрафов.
Заметьте: корректировки важно провести в указанной последовательности. Сперва зарегистрировать правильную НН (хотя на это потратится лимит), а потом обнулить ошибочную. Почему? После того как на одну и ту же операцию с одним и тем же покупателем будет зарегистрировано две НН (ошибочная и правильная),
обнулить лишнюю ошибочную НН получится уменьшающим РК с типом причины «20»
Такую возможность прямо допускает п. 24 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (см. также письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 17.02.2020 г. № 637/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Напомним, что такой РК составляют текущей датой выявления ошибки. В его гр. 2.1 указывают специальный тип причины 301 — «Виправлення помилки». Все строки этого РК будут минусовыми (сторнирующими). При этом в первом поле нижней части РК указывают реквизиты зарегистрированной правильной НН, второе поле (относительно РК) не заполняют (письмо ГФСУ от 15.01.2019 г. № 128/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Плюс в том, что такой РК одновременно: (1) обнулит ошибочную повторную НН и (2) восстановит реглимит у продавца и покупателя.
А вот (сравните!) если ошибочную НН обнулять в следующих периодах с помощью РК с типом причины корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів», то лимит не восстановится (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 31, с. 25).
Исправляем декларацию. Ошибка зацепила два периода. Чтобы ее исправить, необходимо перебросить НО из апреля в март, т. е. подать два УР:
— УР к марту (для увеличения НО) и
— УР к апрелю (для уменьшения НО).
Если из-за ошибки в марте возникла недоплата, то в УР к марту придется начислить 3 % самоштраф (ведь от него на карантине освобождений нет).
Ну и не забывайте, что УР-платежи уплачивают по-разному: недоплату — на электронный НДС-спецсчет, а самоштраф — в бюджет (пп. 19, 20, 25 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569).
