Бухгалтер в своей работе должен руководствоваться только документами, поэтому «устно не претендует» — это не основание для вас, чтобы проводить какие-то записи/действия в учете. То есть долг вышедшему собственнику будет числиться у вас в учете вплоть до какого-то документального оформления либо до преобразования этой задолженности в безнадежную, либо до ликвидации вашего предприятия, либо еще до какого-то учетно-знакового события…
Рассмотрим два основных варианта дальнейшего развития ситуации с этим долгом (вариант с его погашением, понятно, не рассматриваем, ну и желаем здоровья вашему предприятию ☺). Первый вариант — бывший собственник письменно отказывается от оставшейся суммы. На дату его письменного отказа вы обязаны будете включить эту сумму в состав прочих доходов (Дт 672 — Кт 746). Естественно, эта сумма в периоде ее списания пополнит доходы и в налоговом учете, увеличив объект обложения налогом на прибыль или уменьшив его отрицательное значение. Здесь можно подгадать с датой такого отказа, осуществив его в том периоде, когда предприятию это будет налогово выгоднее: например, когда по итогам какого-то отчетного периода вылезет «адекватный» убыток*.
* Можно на этом даже немного заработать, пропустив «через себя» чьи-то убыточные операции…
Второй вариант — вышедший собственник затаился и не подает признаков жизни и активности в отношении этого долга. В таком случае вы должны будете списать эту сумму на доходы по истечении срока исковой давности. В данном случае речь идет об имущественном праве, и на это исковая давность распространяется.
Срок общей исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ). Поскольку для таких выплат специальных сроков исковой давности ни ГКУ, ни другие нормативы не устанавливают, то тут срок исковой давности тоже составляет 3 года. Что подтверждают и суды: см., например, постановление ВС от 13.02.2019 г. по делу № 913/112/18 (reyestr.court.gov.ua/Review/79867512).
Начать исчисляться этот срок должен со дня, следующего за последним днем срока, установленного для расчета с вышедшим участником. Такой срок должен фигурировать в решении (протоколе) общего собрания или в учредительных документах. Для частного предприятия (в отличие от обществ) законодатель не установил максимальных сроков для таких выплат.
Чтобы продлить течение срока исковой давности (если вы не хотите отражать доход и через 3 года), есть ряд способов**: например, можно написать письмо, что вы подтверждаете свою обязанность в погашении этого долга, и срок начнет течь сызнова…
** См. на эту тему «Налоги & бухучет», 2018, № 44, с. 38.
В случае списания суммы этого долга в доходы предприятия никаких облагаемых НДФЛ доходов у других собственников из числа физлиц не возникнет, ведь стоимость их долей при этом номинально не увеличится. Если другой собственник — из числа юрлиц***, то такое списание может повлиять на доход юрсобственника, если он ведет бухучет этой инвестиции по методу участия в капитале.
*** Бывает и такое — подробнее о собственниках ЧП читайте в «Налоги & бухучет», 2018, № 99, с. 19.
Что же до выплаты вышедшему собственнику, то вы только отражаете ее сумму в форме № 1ДФ с признаком дохода «112». А вот определить сумму инвестприбыли, рассчитать с нее НДФЛ и ВС он должен самостоятельно по результатам годового декларирования (п. 170.2 НКУ).
