Отражаем в учете НДС-распределение

Алешкина Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2020/№ 105
В избранном В избранное
Печать
В каких случаях надо начислить распределительные НО и составить распределительную налоговую накладную (НН)? Как это сделать? Когда необходимо заполнять приложение Д7 и как отразить распределительные НДС-обязательства в декларации по НДС? В этой статье мы дадим ответы на все эти вопросы.

С распределением входящего налогового кредита по НДС может столкнуться практически каждый плательщик НДС. Но возникает такая обязанность при определенных условиях (о них вы могли узнать из предыдущих статей). Начнем с общего порядка начисления распределительных налоговых обязательств (НО).

Общий порядок

Рассчитывают размер распределительных НО исходя из доли необлагаемых операций с использованием коэффициента «анти-ЧВ». А сам расчет такого коэффициента показывают в Приложении Д7 к НДС-декларации. Причем заполняют приложение Д7 только:

(1) в том отчетном периоде, в котором плательщик впервые декларирует необлагаемые операции,

(2) в составе декабрьской декларации по НДС (при аннулировании НДС-регистрации — в декларации за последний отчетный период, когда произошло снятие с учета) и

(3) в составе январской декларации (справочно, для использования в следующем году).

Столько же периодов придется заполнять приложение Д7, если за календарный год «проскочила» одна необлагаемая операция. Вот только «распределительные» НДС-последствия в таком случае будут возникать только в двух* отчетных периодах: (1) в первом периоде, когда необлагаемая операция проскочила впервые, и (2) по результатам года, в котором такая операция имела место (годовой перерасчет). При этом в приложении Д7 к январской НДС-декларации будущего года заполняем только таблицу 1 приложения Д7 (как правило, только стр. 1).

* Если период осуществления первой необлагаемой операции приходится на последний отчетный период календарного года, то, безусловно, задействован будет только один последний отчетный период такого года.

Напомним: в течение 2020 года распределительные НО начисляем, используя «анти-ЧВ»:

— либо за прошлый, 2019 год (из стр. 1 в гр. 7 табл. 1 приложения Д7 за январь 2020 года);

— либо за месяц 2020 года, в котором впервые задекларированы необлагаемые операции (рассчитанный по стр. 2 в графе 7 табл. 1 приложения Д7 за такой первый месяц).

В конце года делаем перерасчет исходя из годовых объемов операций.

Заполняем распределительную НН

Порядок заполнения. В верхней левой части сводной распределительной НН отмечаем, что это «Зведена податкова накладна». И проставляем признак сводности «2» (п. 11 Порядка № 1307).

В поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставим пометку «Х» и указываем соответствующий тип причины: 08 — поставка для операций, которые не являются объектом обложения НДС, или 09 — поставка для операций, освобожденных от обложения НДС.

На каждый тип причины обязательно составляем отдельные сводные НН. В то же время в одном отчетном периоде можно составить несколько сводных НН с одним и тем же типом причины (см. 101.16 БЗ).

В строке «Постачальник (продавець)» заглавной части НН указываем все свои данные. Собственное наименование также указываем в строке «Отримувач (покупець)», но в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляем условный ИНН «600000000000».

При этом строку «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» в распределительной НН не заполняем (п. 11 Порядка № 1307).

В номенклатурной графе 2 раздела Б указываем даты и порядковые номера входящих НН и других документов (ТД, кассовых чеков, транспортных билетов и т. п.), по которым был отражен налоговый кредит (НК), который нужно компенсировать (п.п. 1 п. 16 Порядка № 1307). Причем если компенсируется НК по документам, перечисленным в п. 201.11 НКУ, в графе 2 фискалы рекомендуют указывать еще и название входящего документа, их даты и порядковые номера (см. 101.16 БЗ).

Графы 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 12 раздела Б не заполняем, как и строки VII — IX раздела А (п.п. 10 п. 16 Порядка № 1307, 101.16 БЗ).

В графе 4 «умовне позначення (українське)» указываем «грн» (п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307).

Сроки регистрации НН и штрафы. Напомним, с мая 2020 года для сводных НН и/или РК к таким сводным НН, составленным по операциям, определенным пп. 198.5 и 199.1 НКУ, установлен особый предельный срок регистрации в ЕРНН — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены (п. 201.10 НКУ).

За задержку или отсутствие регистрации распределительных НН (ст. 199 НКУ) и РК к ним предусмотрен отдельный штраф. Размер его составляет:

— за нарушение сроков регистрации — 2 % объема поставки (без НДС), но не больше 1020 грн (п. 1201.1 НКУ);

— за отсутствие регистрации — 5 % объема поставки (без НДС), но не больше 3400 грн (п. 1201.2 НКУ).

Напомним: на период карантина введен мораторий на штрафы за несвоевременную регистрацию любых НН/РК (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ // «Налоги & бухучет», 2020, № 37, с. 12).

Пример. В ноябре 2020 года у ООО «ПОЗИТИВ» впервые проскочила льготная операция — поставили периодические издания отечественного производства (п.п. 197.1.25 НКУ). Общий объем поставок за ноябрь 2020 года составил 100000 грн, в том числе облагаемые НДС операции — 96000 грн, а объем льготной операции — 4000.

Коэффициент ЧВ = 0,96 (96000/100000), «анти-ЧВ» — 0,04 (1 - 0,96) или в процентах — 4 %.

За ноябрь 2020 года предприятием потреблены следующие услуги двойного назначения:

— аренда офиса — 24000 грн (НН № 121 от 30.11.2020 г., НК — 4000 грн);

— услуги клининговой компании — 1200 грн (НК отражен по предоплате в октябре 2020 года, НН № 25 от 20.10.2020 г., НК — 200 грн);

— оприходованы и переданы в использование канцтовары — 600 грн (НН № 323 от 04.11.2020 г., НК — 100 грн).

Пример заполнения распределительной НН по условиям нашего примера.

скачать файл

А теперь рассмотрим порядок заполнения НДС-декларации за ноябрь 2020 года.

НДС-распределение в декларации

Приложение Д7. Его заполняют только в конкретных периодах. А именно (101.24 БЗ):

— в том отчетном периоде, в котором плательщик впервые декларирует необлагаемые операции — заполняют только строку 2 таблицы 1 приложения Д7;

— в составе декабрьской декларации по НДС (при аннулировании НДС-регистрации — в декларации за последний отчетный период, когда произошло снятие с учета) — заполняют строки 3.1 — 3.3 таблицы 1, таблицы 2 и 3 приложения Д7;

— в составе январской декларации — заполняют строку 1 таблицы 1 приложения Д7.

Так, согласно нашему условному примеру, коэффициенты ЧВ и «анти-ЧВ» декларируем в НДС-декларации за ноябрь 2020 года. Делаем это, соответственно, в графах 6 и 7 таблицы 1 приложения Д7. Результаты расчетов нужно округлять по общеустановленным правилам до двух знаков после запятой (письмо ГНСУ от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04).

А вот таблицу 2 Приложения Д7 заполнять будем в НДС-декларации за декабрь 2020 года при осуществлении годового перерасчета (п. 199.4 НКУ).

То есть сумму распределительных НО впервые начисляем в ноябре 2020 года, а по итогам 2020 года будем осуществлять перерасчет. Порядок заполнения таблицы 2 приложения Д7.

А вот те плательщики, которые не осуществляют необлагаемые операции и не применяют кассовый метод, о приложении Д7 к декларации могут не задумываться.

Приложение Д1. Его заполняют только в том случае, если в отчетном периоде осуществляется корректировка начисленных распределительных НО (составлен и зарегистрирован РК к распределительной НН) при скидках, возвратах и т. д., а также при годовом перерасчете суммы распределительных НО.

Если же распределительные НО в отчетном периоде не корректируются, то и в приложении Д1 по таким операциям отражать нечего.

Приложение Д5. Его придется заполнять в каждом отчетном периоде, в котором были начислены распределительные НО (составлена распределительная НН). Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 101.24).

Декларация по НДС. Распределительные НО, начисленные по ставке 20 %, отражают в строке 4.1, а 7 %-ные — в строке 4.2 декларации по НДС. Указанные в этих строках суммы необходимо расшифровать в приложениях Д5 и Д7.

Покажем на рисунках, как будут отражены в декларации по НДС распределительные НО, начисленные согласно условиям примера (см. фрагменты декларации за ноябрь 2020 года).

Рис. 1. Фрагмент таблицы 1 приложения Д7 к НДС-декларации

Рис. 2. Фрагмент таблицы 1 приложения Д5 к НДС-декларации

Рис. 3. Фрагмент НДС-декларации

Распределительные НО в бухучете

Начисление распределительных НО осуществляем проводкой ДТ 643/1 — Кт 641/НДС. Происходить это может в конце месяца на дату составления распределительной НН. При этом порядок списания распределительных НО по кредиту субсчета 643/1 зависит от момента признания двойного предназначения активов.

1. Если о двойном предназначении товара/услуги известно уже в периоде приобретения**, то суммы распределительного НО целесообразно сразу отнести в первоначальную стоимость товаров, необоротных активов, услуг. Такой порядок действий предлагался в пп. 11, 12 Инструкции № 141 (ср. 025069200). И хотя на сегодня эта инструкция утратила силу, считаем, вариант учета распределительных НДС-обязательств разумно оставить в этой части таким же.

** Речь идет именно о факте приобретения (оприходования) двойных активов, а не первом событии по приобретению

2. В случае, когда первоначально товар/услуга приобретались для использования в налогооблагаемой деятельности, а потом начали использоваться в двойных операциях, начисленные распределительные НО относят в состав расходов (проводкой Дт 949 — Кт 643/1) того периода, в котором произошло их двойное использование. Ведь пересматривать первоначальную стоимость актива можно в четко определенных случаях, а начисление распределительных НО к ним не относится.

Исходя из условий нашего примера покажем начисление распределительных НД-обязательств в бухгалтерских проводках (см. таблицу ниже).

Отражаем в учете начисление распределительных НО

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Включены в первоначальную стоимость канцтоваров распределительные НО (на дату оприходования канцтоваров)

20

643/1

4,00

2

Включены в стоимость аренды офиса и услуг клининговой компании распределительные НО (на дату отражения услуг в учете)

92

643/1

168,00

3

Начислены распределительные НО (на дату составления распределительной НН)

643/1

641/НДС

172,00

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд