Відображаємо в обліку ПДВ-розподіл

Альошкіна Наталя, податковий експерт
Податки & бухоблік Грудень, 2020/№ 105
В обраному У обране
Друк
В яких випадках потрібно нараховувати розподільчі ПЗ і складати розподільчу податкову накладну (ПН)? Як це зробити? Коли необхідно заповнювати додаток Д7 і як відображати розподільчі ПДВ-зобов’язання в декларації з ПДВ? У цій статті ми дамо відповіді на всі ці запитання.

З розподілом вхідного податкового кредиту з ПДВ може зіткнутися практично кожен платник ПДВ. Але виникає такий обов’язок за певних умов (про них ви могли дізнатися з попередніх статей). Розпочнемо із загального порядку нарахування розподільчих податкових зобов’язань (ПЗ).

Загальний порядок

Розраховують розмір розподільчих ПЗ виходячи з частки неоподатковуваних операцій з використанням коефіцієнта «анти-ЧВ». А сам розрахунок такого коефіцієнта показують у додатку Д7 до ПДВ-декларації. Причому заповнюють додаток Д7 тільки:

(1) в тому звітному періоді, в якому платник уперше декларує неоподатковувані операції,

(2) у складі грудневої декларації з ПДВ (при анулюванні ПДВ-реєстрації — у декларації за останній звітний період, коли відбулося зняття з обліку) та

(3) у складі січневої декларації (довідково, для використання в наступному році).

Стільки ж періодів доведеться заповнювати додаток Д7, якщо за календарний рік «проскочила» одна єдина неоподатковувана операція. Ось тільки «розподільчі» ПДВ-наслідки в такому разі у вас виникатимуть тільки у двох* звітних періодах: (1) у першому періоді, коли неоподатковувана операція проскочила вперше, і (2) за результатами року, в якому така операція мала місце (річний перерахунок). При цьому в додатку Д7 до січневої ПДВ-декларації майбутнього року заповнюємо тільки таблицю 1 (зазвичай, тільки ряд. 1).

* Якщо період здійснення першої неоподатковуваної операції припадає на останній звітний період календарного року, то, безумовно, задіяний буде тільки один останній звітний період такого року.

Нагадаємо: протягом 2020 року розподільчі ПЗ нараховуємо, використовуючи «анти-ЧВ»:

— або за минулий, 2019 рік (з ряд. 1 в гр. 7 таблиці 1 додатка Д7 за січень 2020 року);

— або за місяць 2020 року, в якому вперше задекларовані неоподатковувані операції (розрахований за ряд. 2 у графі 7 таблиці 1 додатка Д7 за такий перший місяць).

Наприкінці року робимо перерахунок виходячи з річних обсягів операцій.

Заповнюємо розподільчу ПН

Порядок заповнення. У верхній лівій частині зведеної розподільчої ПН зазначаємо, що це «Зведена податкова накладна». І проставляємо ознаку зведеності «2» (п. 11 Порядку № 1307).

У полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставимо позначку «Х» і зазначаємо відповідний тип причини: 08 — постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, або 09 — постачання для операцій, звільнених від оподаткування ПДВ.

На кожен тип причини обов’язково складаємо окремі зведені ПН. Водночас в одному звітному періоді можна скласти декілька зведених ПН з одним і тим же типом причини (див. 101.16 БЗ).

У рядку «Постачальник (продавець)» заголовної частини ПН зазначаємо всі свої дані. Власне найменування також зазначаємо в рядку «Отримувач (покупець)», але в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляємо умовний ІПН «600000000000».

При цьому рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» в розподільчій ПН не заповнюємо (п. 11 Порядку № 1307).

У номенклатурній графі 2 розділу Б зазначаємо дати і порядкові номери вхідних ПН та інших документів (МД, касових чеків, транспортних квитків тощо), за якими був відображений податковий кредит (ПК), який потрібно компенсувати (п.п. 1 п. 16 Порядку № 1307). Причому якщо компенсується ПК за документами, переліченими в п. 201.11 ПКУ, у графі 2 фіскали рекомендують зазначати ще й назву вхідного документа, їх дати та порядкові номери (див. 101.16 БЗ).

Графи 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 12 розділу Б не заповнюємо, як і рядки VII — IX розділу А (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307, 101.16 БЗ).

У графі 4 «умовне позначення (українське)» зазначаємо «грн» (п.п. 3 п. 16 Порядку № 1307).

Строки реєстрації ПН і штрафи. Нагадаємо: з травня 2020 року для зведених ПН та/або РК до таких зведених ПН, складених за операціями, визначеними пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, встановлений особливий граничний строк реєстрації в ЄРПН — протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені (п. 201.10 ПКУ).

За затримку або відсутність реєстрації розподільчих ПН (ст. 199 ПКУ) і РК до них передбачений окремий штраф. Розмір його становить:

— за порушення строків реєстрації — 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн (п. 1201.1 ПКУ);

— за відсутність реєстрації — 5 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 грн (п. 1201.2 ПКУ).

Нагадаємо: на період карантину введено мораторій на штрафи за несвоєчасну реєстрацію будь-яких ПН/РК (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ // «Податки & бухоблік», 2020, № 37, с. 12).

Приклад. У листопаді 2020 року у ТОВ «ПОЗИТИВ» уперше проскочила пільгова операція — поставили періодичні видання вітчизняного виробництва (п.п. 197.1.25 ПКУ)). Загальний обсяг постачань за листопад 2020 року становив 100000 грн, у тому числі оподатковувана ПДВ операції — 96000 грн, а обсяг пільгової операції — 4000.

Коефіцієнт ЧВ = 0,96 (96000/100000), «анти-ЧВ» 0,04 (1-0,96) або у відсотках 4%.

За листопад 2020 року підприємством спожиті такі послуги подвійного призначення:

— оренда офісу — 24000 грн (ПН № 121 від 30.11.2020 р., ПК— 4000 грн);

— послуги клінінгової компанії — 1200 грн (ПК відображений за передоплатою в жовтні 2020 року ПН № 25 від 20.10.2020 р., ПК — 200 грн);

— оприбутковані і передані у використання канцтовари — 600 грн (ПН № 323 від 04.11.2020 р., ПК — 100 грн).

Приклад заповнення розподільчої ПН за умовами нашого прикладу.

завантажити файл

А тепер розглянемо порядок заповнення ПДВ-декларації за листопад 2020 року.

ПДВ-розподіл У декларації

Додаток Д7. Його заповнюють тільки в конкретних періодах. А саме (101.24 БЗ):

— у тому звітному періоді, в якому платник уперше декларує неоподатковувані операції, — заповнюють тільки рядок 2 таблиці 1 додатка Д7;

— у складі грудневої декларації з ПДВ (при анулюванні ПДВ-реєстрації — у декларації за останній звітний період, коли відбулося зняття з обліку) — заповнюють рядки 3.1 — 3.3 таблиці 1, таблиці 2 і 3 додатка Д7;

— у складі січневої декларації — заповнюють рядок 1 таблиці 1 додатка Д7.

Так, згідно з нашим умовним прикладом, коефіцієнти ЧВ і «анти-ЧВ» декларуємо у ПДВ-декларації за листопад 2020 року. Робимо це, відповідно, в графах 6 і 7 таблиці 1 додатка Д7. Результати розрахунків потрібно округлювати за загальновстановленими правилами до двох знаків після коми (лист ДПСУ від 25.10.2011 р. № 4261/6/15-3415-04).

А ось таблицю 2 додатка Д7 заповнювати будемо у ПДВ-декларації за грудень 2020 року при здійсненні річного перерахунку (п. 199.4 ПКУ).

Тобто суму розподільчих ПЗ уперше нараховуємо в листопаді 2020 року, а за підсумками 2020 року здійснюватимемо перерахунок. Порядок заповнення таблиці 2 додатка Д7.

А ось ті платники, які не здійснюють неоподатковувані операції і не застосовують касового методу, про додаток Д7 до декларації можуть не замислюватися.

Додаток Д1. Його заповнюють тільки в тому випадку, якщо у звітному періоді здійснюється коригування нарахованих розподільчих ПЗ (складений і зареєстрований РК до розподільчої ПН) при знижках, поверненнях тощо, а також при річному перерахунку суми розподільчих ПЗ.

Якщо ж розподільчі ПЗ у звітному періоді не коригуються, то й у додатку Д1 за такими операціями відображати нічого.

Додаток Д5. Його доведеться заповнювати в кожному звітному періоді, в якому були нараховані розподільчі ПЗ (складена розподільча ПН). Підтверджують це й податківці (див. БЗ 101.24).

Декларація з ПДВ. Розподільчі ПЗ, нараховані за ставкою 20 %, відображають у рядку 4.1, а 7-відсоткові — у рядку 4.2 декларації з ПДВ. Зазначені в цих рядках суми необхідно розшифрувати в додатках Д5 і Д7.

Покажемо на рисунках, як будуть відображені в декларації з ПДВ розподільчі ПЗ, нараховані згідно з умовами прикладу (див. фрагменти декларації за листопад 2020 року).

Рис. 1. Фрагмент таблиці 1 додатка Д7 до ПДВ-декларації

Рис. 2. Фрагмент таблиці 1 додатка Д5 до ПДВ-декларації

Рис. 3. Фрагмент ПДВ-декларації

Розподільчі ПЗ у бухобліку

Нарахування розподільчих ПЗ здійснюємо проводкою ДТ 643/1 — Кт 641/ПДВ. Відбуватися це може в кінці місяця на дату складання розподільчої ПН. При цьому порядок списання розподільчих ПЗ по кредиту субрахунку 643/1 залежить від моменту визнання подвійного призначення активів.

1. Якщо про подвійне призначення товару/послуги відомо вже в періоді придбання*, то суми розподільчого ПЗ доцільно відразу віднести до первісної вартості товарів, необоротних активів, послуг. Такий порядок дій пропонувався в пп. 11, 12 Інструкції № 141 (ср. 029728600). І хоча на сьогодні ця Інструкція втратила чинність, вважаємо, варіант обліку розподільчих ПДВ-зобов’язань розумно залишити в цій частині таким же.

* Ідеться саме про факт придбання (оприбуткування) подвійних активів, а не перша подія з придбання.

2. У разі коли спочатку товар/послуга отримувалися для використання в оподатковуваній діяльності, а потім почали використовуватися в подвійних операціях, нараховані розподільчі ПЗ відносять до складу витрат (проводкою Дт 949 — Кт 643/1) того періоду, в якому відбулося їх подвійне використання. Адже переглядати первісну вартість активу можна в чітко визначених випадках, а нарахування розподільчих ПЗ до них не належить.

Виходячи з умов нашого прикладу покажемо нарахування розподільчих ПДВ-зобов’язань у бухгалтерських проводках (див. таблицю нижче).

Відображаємо в обліку нарахування розподільчих ПЗ

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн

Дт

Кт

1

Включено до первісної вартості канцтоварів розподільчі ПЗ (на дату оприбуткування канцтоварів)

20

643/1

4,00

2

Включено до вартості оренди офісу та послуг клінінгової компанії розподільчі ПЗ (на дату відображення послуг в обліку)

92

643/1

168,00

3

Нараховано розподільчі ПЗ (на дату складання розподільчої ПН)

643/1

641/ПДВ

172,00

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд