Процентный заем — это платная услуга по предоставлению в пользование денежных средств. Проценты по такому займу и являются той платой, которую заимодатель получает от заемщика. В то же время операции по предоставлению услуг, связанных с привлечением, размещением и возвратом средств по договорам займа, не являются объектом НДС (п.п. 196.1.5 НКУ).
Получается, что каждый заимодатель осуществляет НДС-необъектные операции. По крайней мере, некоторые из тех приобретений, которые он осуществил с НДС, используются в двойных операциях. Так неужели каждый заимодатель должен распределять НДС согласно ст. 199 НКУ?
К счастью, все не так однозначно. Дело в том, что из п. 199.2 НКУ следует: в расчете ЧВ и анти-ЧВ участвуют только те необлагаемые операции, которые являются операциями по поставке товаров или услуг. Следовательно, из всего широкого круга НДС-необъектных операций, упоминаемых в ст. 196 НКУ, в НДС-распределении и в годовом перерасчете принимают участие только те, которые являются операциями по поставке.
Можно ли считать процентный заем операцией по поставке услуг? Ведь термин «поставка услуг» определяется в п.п. 14.1.185 НКУ очень широко. Можно однозначно утверждать, что операции по предоставлению и погашению займа (то есть выдача и возврат предоставленных средств) поставкой услуг не являются. Поэтому эти операции не будут отражаться в декларации по НДС и не будут участвовать ни в первоначальном НДС-распределении, ни в НДС-перерасчете.
А что же проценты? Как-никак, это плата за пользование средствами. Будет ли получение процентов операцией по поставке услуг для заимодателя? На первый взгляд, так оно и есть. Тем не менее из БЗ 101.24 мы узнаем, что
получение процентов налоговики также не считают операцией поставки
Аргументы — те же: такая операция не является поставкой товаров или услуг. К такому заключению налоговики приходят в отношении:
— процентов по депозитам, которые плательщик НДС получает от банков;
— средств, поступающих плательщикам НДС от банков как плата по среднедневным остаткам на текущих счетах.
Поэтому если вы получаете такие проценты, будьте спокойны: двойного использования НДС-приобретений у вас нет и НДС-распределение на объем таких операций вам не грозит.
А что относительно процентов, полученных по предоставленному другим лицам процентному займу? По логике, это то же, что и депозит, просто средства предоставляются в пользование не банку, а лицу с другим статусом. Но налоговики раньше заявляли, что кредитные проценты отражаются в декларации по НДС как у заимодателя, так и у заемщика (см. разъяснение ГУ ГФС в Тернопольской обл. от 09.03.2017 г.*).
* См.: tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/288443.html
Если согласиться с такой логикой, проценты, полученные за пользование займом, плательщик НДС признает поставками. Соответственно, это влечет за собой распределение входного НДС. Но однозначный ответ, по-видимому, даст только ИНК.
