Лимит кассы: за превышение не карают?

Сначала был Указ (№ 436)

В п. 56 Положения 148* указано, что руководители предприятий несут ответственность за соблюдение требований этого Положения по установлению лимита остатка наличных в кассе и за достоверность показателей в расчете лимита. Об ответственности за несоблюдение установленного лимита четко ничего не сказано. Но согласно п. 46 Положения № 148 руководители хозсубъектов несут ответственность за нарушение порядка ведения операций с наличностью в установленном законодательством порядке.

* Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148.

Об Указе. Что касается ответственности хозсубъектов, то здесь до определенного времени царствовал Указ Президента «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95 (далее — Указ № 436). Напомним, что абзацем вторым ч. 1 Указа № 436 был установлен штраф за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассах — в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день.

Но на радость бухгалтерского (и не только) сообщества 23 июня прошлого года Указ № 436 вместе с его штрафами канул в Лету. Он был «похоронен» Указом Президента от 20.06.2019 г. № 418/2019.

Нелегитимность Указа и штраф за сверхлимит. Здесь напомним вам о недавних судебных решениях по поводу нелегитимности (задним числом) Указа № 436 во всем периоде его действия! Мы имеем в виду постановление Большой Палаты ВС от 20.05.2020 г. № 11-1160апп19 по делу № 1340/3510/18 (reyestr.court.gov.ua/Review/90021610 // «Налоги & бухучет», 2020, № 57, с. 30). См. также по этому вопросу постановление ВС от 04.09.2020 г. № К/9901/19649/18, К/9901/19650/18 по делу № 814/3845/15 (reyestr.court.gov.ua/Review/91379365).

Но отметим, что эти выводы судей ВС касаются только абзаца третьего ч. 1 этого Указа. То есть только 5-кратного штрафа за неоприходование, неполное и/или несвоевременное оприходование в кассах наличности! А вот в отношении незаконности в периоде действия Указа № 436 применения 2-кратного штрафа за превышение лимита кассы (предусмотренного абзацем вторым ч. 1 этого Указа) аналогичный вывод — под большим вопросом…

Новые придумки фискалов

Конечно, фискалов никак не устраивает отсутствие хоть какого-то наказания за сверхлимитное хранение наличности в кассе. И они никак не успокоятся и выдумывают очередные страшилки.

Яркий пример этому — свежая консультация в категории 109.16 БЗ. В ней главные мытари дают ответ на вопрос: предусмотрена ли ответственность за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассах предприятия?

И здесь они с какого-то перепуга ухватились за админсанкцию, предусмотренную в ст. 164⁴ КУоАП за нарушение сроков, установленных правилами расчетов и ведения кассовых операций для сдачи выручки торговыми предприятиями всех форм собственности**, которые осуществляют реализацию товаров за наличные.

** То есть к ФЛП данная статья КУоАП вообще неприменима.

Размер штрафа на лиц, ответственных за сдачу выручки, там установлен не очень-то и большой: 289 — 1496 грн. Но за те же действия, совершенные на протяжении года после наложения этого штрафа, размер уже более жесткий: 731 — 2975 грн.

Фискалы в этой консультации делают вывод, что за нарушение сроков сдачи наличной выручки торговыми предприятиями всех форм собственности, установленных Положением № 148, которое приводит к превышению установленных лимитов в кассах, к должностным лицам, ответственным за сдачу выручки, действующим законодательством предусмотрен административный штраф в размерах, определенных ст. 164⁴ КУоАП.

То есть здесь как-то перепутаны причина и следствие. Ведь у фискалов спросили, предусмотрена ли ответственность за сверхлимит? А они ответили, что предусмотрена ответственность за несвоевременную сдачу выручки, которая приводит к сверхлимиту. Написали бы честно, что теперь ответственности нет, а то начинают как-то смешно пугать косвенными санкциями…

Дееспособность санкции. Кстати, эта санкция из КУоАП вообще какая-то странная и недееспособная. Ведь

Честно говоря, от наших читателей не поступало ни одной информации относительно случаев, когда полиция проверяет своевременность сдачи выручки да еще и применяет этот админштраф. Конечно, фискалы могут о таких фактах сообщить в полицию, но последняя не очень-то стремится этот штраф применять.

В письме Нацполиции от 24.05.2016 г. № 4924/39/03-2016, посвященном этому штрафу, указано, что рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания имеют право работники органов и подразделений Национальной полиции, которые имеют специальные звания. И что в 2014 году протоколы по ст. 164⁴ КУоАП органами МВД не составлялись; в 2015 году составлен 1 протокол; за 4 месяца 2016 года — 4!.. Судя по всему, сейчас ситуация с применениям полицией этой санкции на практике не очень-то продвинулась...

Другие санкции?

Никаких санкций за сверхлимитные остатки наличности в кассе в КУоАП и других нормативах нами не найдено.

Здесь отдельно отметим, что админсанкции, предусмотренные в ст. 163¹⁵ КУоАП, к нарушениям кассовых лимитов никаким боком не притянуть. Ведь фискалы это уже давно бы попробовали сделать, но они только играются со ст. 164⁴ КУоАП ☺.

Посудите сами: ст. 163¹⁵ КУоАП предусматривает санкции за нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), в том числе за превышение предельных сумм расчетов наличностью, несоблюдение установленных законодательством требований относительно обеспечения возможности расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств. А наличие сверхлимитных остатков наличности в кассе ни при какой фантазии не может считаться нарушением порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги).

Кстати, считаем, что этот штраф не стоит притягивать и к фактам неоприходования (неполного) оприходования наличности. Однако здесь некоторую неоднозначность внесли судебные решения с разным толкованием ст. 163¹⁵ КУоАП***...

*** См. «Налоги & бухучет», 2020, № 57, с. 30, а также: reyestr.court.gov.ua/Review/86432312