Новогодние акции: скидки и подарки покупателям

Новогодние скидки

Бухучет. Предоставление покупателям скидок при проведении новогодних акций и распродаж предполагает уменьшение цены товара еще до или в момент его продажи. То есть акционный товар продается по уже сниженной цене. Именно поэтому никаких специальных записей для отражения скидки в бухучете не существует. Просто на дату отгрузки товаров отражают доход от их реализации за минусом скидки (Кт 702 «Доход от реализации товаров»). Одновременно с признанием дохода списывают себестоимость реализованных товаров (Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»).

Немного сложнее с учетом скидок дела обстоят на предприятиях розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам. Они передают товары на реализацию по продажной стоимости, включающей сумму торговой наценки. В результате предоставления скидки товар реализуется по меньшей стоимости, а значит, будет реализована не вся начисленная торговая наценка.

В этом случае сумму наценки, которая приходится на реализованный товар, определяют по формуле:

ТН_реал = (Т_реал + С_ск) х Ср. % ТН : 100 %,

где ТН_реал — сумма торговой наценки, которая приходится на реализованные в отчетном месяце товары;

Т_реал — фактическая стоимость проданных в отчетном месяце товаров (в размере поступившей выручки);

С_ск — сумма скидок;

Ср. % ТН — средний процент торговой наценки.

Списание суммы скидки показывают в общей сумме реализованной торговой наценки записью: Дт 282 — Кт 285 методом «красное сторно» или обратной записью: Дт 285 — Кт 282.

Налог на прибыль. Абсолютно все предприятия (и малодоходники, и высокодоходники) отражают предоставление скидки по бухучетным правилам. То есть сумма дохода за минусом скидки увеличивает финрезультат до налогообложения, а себестоимость реализованных товаров уменьшает финрезультат. Никаких дополнительных корректировок на налоговоприбыльные разницы делать не нужно.

НДС. При продаже товаров со скидкой НДС-обязательства начисляют в общем порядке.

Именно поэтому в графе 7 налоговой накладной (НН) на поставку товаров со скидкой указывают конечную цену уже с учетом скидок. Отдельно скидки в НН не приводят (см. 101.16 БЗ).

Но все же не забывайте, что база обложения НДС не должна быть ниже цены приобретения товаров (обычной цены — для самостоятельно изготовленных товаров/услуг) (абзац второй п. 188.1 НКУ). То есть при начислении НДС обязательно сравнивайте цену реализации товаров с ценой их приобретения.

Если вдруг выше оказывается цена приобретения, на сумму превышения нужно доначислить НДС-обязательства записью: Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 641/НДС. На эту сумму продавец выписывает отдельную налоговую накладную (НН) с типом причины «15».

НДФЛ и ВС. Доход, полученный как допблаго в виде суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для плательщика налога, попадает в налогооблагаемый доход физлица на основании п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ.

Получается, сумма скидки является объектом обложения НДФЛ (и соответственно ВС), только если она является индивидуальной и распространяется на конкретного налогоплательщика.

Понятно, что при проведении новогодних акций и распродаж скидки распространяются абсолютно на всех покупателей на равных условиях (то есть они не имеют индивидуального характера). А значит,

Позволяют не облагать скидки, предоставляемые неограниченному кругу лиц, и налоговики (см. письмо ГФСУ от 08.04.2016 г. № 3614/Ф/99-99-17-03-03-14, 103.02 БЗ). Соответственно, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за IV квартал 2020 года сумму новогодних скидок покупателям не показывают.

Пример 1. Магазин в декабре 2020 года проводит предновогоднюю рекламную акцию, в ходе которой с 25 по 31 декабря всем покупателям предоставляется скидка на весь ассортимент товаров в размере 10 %.

Стоимость остатков товаров на начало месяца составила 358600 грн (Дт 282). Сумма торговой наценки в остатках товаров (Кт 285) — 107580 грн.

В декабре 2020 года магазин приобрел товары на сумму 150120 грн (в том числе НДС 20 % — 25020 грн). Продажная стоимость приобретенного товара — 178714,29 грн.

Стоимость реализованного товара по розничным ценам (без учета скидки) — 296000 грн, в том числе стоимость товаров, проданных в период проведения акции, с 25 по 31 декабря — 65500 грн. Сумма скидки составила 6550 грн.

Средний процент торговой наценки — 30 %.

В кассу поступила выручка в сумме 289450 грн (296000 - 6550).

Таблица 1. Учет продажи товаров со скидкой в розничной торговле

Кстати сказать, подобный «скидочный» учет работает, например, при проведении таких популярных новогодних (и не только) акций, как «1+1=3» (три по цене двух), «1=2» (два по цене одного) или «2+1» (купите 2 товара и получите 1 в подарок). Как правило, в таких случаях дополнительную единицу товара не просто дарят, а показывают продажу всех товаров (двух, трех — в зависимости от условий проведения акции) со скидкой в размере стоимости дополнительной (подарочной) единицы.

Ну что ж, учет скидок мы с вами разобрали, а сейчас вкратце напомним правила учета разного рода подарков и бесплатных раздач.

Подарки и бесплатные раздачи

Бухучет. При бесплатной раздаче товаров выполняются критерии признания бухрасходов из пп. 5-6 НП(С)БУ 16 (ср. ). Ну а поскольку проведение подобных акций — не что иное, как рекламное мероприятие, то себестоимость подарков списывают в состав расходов на сбыт (Дт 93 «Расходы на сбыт»). Кроме того, на наш взгляд, в этом случае можно также использовать субсчет 949.

А вот доходов бесплатная раздача подарков не приносит (п. 5 НП(С)БУ 15).

Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет операций по бесплатной передаче товаров физлицам — плательщикам НДФЛ сводится к их отражению в бухучете. Причем при попадании в бухрасходы себестоимость подарочных товаров автоматически уменьшает объект обложения налогом на прибыль. Никаких налоговоприбыльных разниц по операции бесплатной передачи физлицам НКУ не предусматривает.

НДС. Рассматривая порядок начисления НДС при проведении разного рода рекламных мероприятий, налоговики обычно разъясняют так (см. письмо ГНСУ от 04.09.2020 г. № 3705/ІПК/99-00-05-06-02-06, 101.06 БЗ и т. д.):

— если стоимость бесплатно раздаваемых в рекламных целях товаров (услуг) включается в стоимость реализуемых товаров (услуг), то НДС-обязательства по п. 188.1 НКУ начислять не нужно. Ведь в таком случае нет отдельной операции поставки;

— если стоимость безвозмездно переданных товаров рекламного назначения не включается в стоимость продажи товаров (услуг), подлежащих налогообложению, то такая передача облагается НДС в общем порядке, т. е. исходя из минбазы, определенной п. 188.1 НКУ.

Получается, не начислять НДС-обязательства при раздаче новогодних подарков (в бухучете отнесенных в состав расходов на сбыт) можно только при условии документального подтверждения, что их стоимость попадает в продажную стоимость реализуемой продукции (услуг). По разъяснениям налоговиков, подтверждающим документом может быть калькуляция цены товаров/услуг, в которой отдельной статьей выделена стоимость бесплатно передаваемых в рамках рекламных акций товаров/услуг. Ну или любой другой документ, определенный учетной политикой предприятия (см. письмо ГНСУ от 25.05.2020 г. № 2183/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Например, не нужно начислять НДС на стоимость подарков, если предприятие-продавец раздает их в рамках рекламной акции, которую проводит по договору на предоставление рекламных услуг с поставщиками этих товаров (см. письмо ГНСУ от 30.10.2020 г. № 4497/ІПК/99-00-05-06-02-06).

В противном случае начислить налоговые обязательства по НДС по п. 188.1 НКУ все же придется. Причем определять их нужно исходя из минбазы, т. е.: (1) цены приобретения (для покупных товаров/услуг) или (2) обычной цены (для самостоятельно изготовленных товаров/услуг).

Ну и, конечно же, не забывайте: при начислении минбазных НДС-обязательств по бесплатной передаче составляют две НН: одну — нулевую, а вторую — на сумму превышения цены приобретения/обычной цены над фактической (нулевой) ценой*.

* Подробнее о начислении НДС-обязательств при бесплатной передаче см. «Налоги & бухучет», 2020, № 71, с. 7.

Ведь сами налоговики заявляют, что двойных налоговых обязательств быть не должно (см. письма ГНСУ от 03.07.2020 г. № 2676/6/99-00-05-06-02-06/ІПК и ГУ ГНС во Львовской обл. от 30.06.2020 г. № 2607/ІПК/13-01-04-01-10).

НДФЛ и ВС. НДФЛ и ВС — это налоги, которые удерживают с дохода, полученного конкретным физлицом. Потому-то для их удержания принципиальное значение имеет возможность определить конкретных получателей бесплатных товаров и точную сумму полученных ими доходов, т. е. персонификация. Если персонифицировать получателей дохода невозможно, тогда угроза НДФЛ/ВС не возникает.

И в БЗ на этот счет есть вполне адекватная консультация, в которой налоговики говорят об отсутствии базы для удержания НДФЛ/ВС при проведении рекламных акций среди неопределенного круга налогоплательщиков (см. 103.23 БЗ).

Вместе с тем, если в период проведения акции предоставляются подарки, получателями которых являются конкретные лица, их стоимость подлежит обложению НДФЛ и ВС. Конечно же, в таком случае придет на помощь и уменьшит налоговую нагрузку «подарочный» п.п. 165.1.39 НКУ (см. «Как стать Дедом Морозом, или Дарим подарки детям сотрудников» этого номера). Вряд ли вы будете раздавать направо и налево подарки стоимостью свыше 1180,75 грн. Но здесь есть и другой минус: стоимость подарка придется показать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2020 года. А значит, продавцу следует получить у одаренного покупателя регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика. А это довольно хлопотное дело.

ЕСВ. Его на стоимость новогодних подарков покупателям не начисляют, поскольку в рассматриваемом нами случае их раздают физлицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием-дарителем.

Пример 2. Магазин проводит новогоднюю акцию: каждому покупателю беспроводных наушников чехол в подарок. Первоначальная стоимость чехла — 60 грн (в том числе НДС 20 % — 10 грн). За период проведения акции в декабре 2020 года в качестве подарка переданы 50 чехлов для наушников.

Таблица 2. Учет раздачи подарков покупателям