Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

НДС-последствия бесплатной передачи

Свириденко Алла, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Сентябрь, 2020/№ 71
В избранном В избранное
Печать
О том, что происходит в бухгалтерском и налоговоприбыльном учете предприятия-дарителя, вы уже знаете. Теперь посмотрим, к каким последствиям приведет ваша щедрость в НДС-учете...

Бесплатная передача = поставка = база НДС

Самое главное, что нужно понимать: бесплатная передача товаров/предоставление услуг для целей НДС является их поставкой (пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ). Соответственно, если место поставки находится на территории Украины, тогда операция по бесплатной передаче товаров/услуг является объектом обложения НДС (п.п. «а» п. 185.1 НКУ). Из этого и следуют все нехитрые НДС-последствия операций по бесплатной передаче*.

* В данном случае мы говорим о бесплатных передачах, которые рассматриваются как отдельные операции поставки (!), а стоимость подаренных товаров (услуг) не включается в стоимость продажи товаров/готовой продукции/услуг, подлежащих налогообложению и связанных с получением дохода. О ситуациях, когда стоимость бесплатно переданных товаров включается в стоимость продажи товаров (услуг), см. ниже.

База НДС. Базу налогообложения по бесплатным поставкам определяют по общему правилу из п. 188.1 НКУ: исходя из договорной стоимости, но не ниже минбазы НДС.

Понятно, что при бесплатной передаче договорная стоимость равна нулю, а НДС-обязательства начисляют исходя из минбазы

К слову, в зависимости от предмета бесплатной передачи минбазой будет:

для покупных товаров/услуг — цена приобретения;

для самостоятельно изготовленных товаров/услуг — обычная цена;

для необоротных активов — балансовая (остаточная) стоимость по данным бухучета на начало периода, в котором произошла бесплатная передача (в отсутствие учета необоротных активов — обычная цена).

А вот дополнительно (!) к минбазным налоговым обязательствам (НО) начислять компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ не нужно (см. письма ГНСУ от 21.05.2020 г. № 2136/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 31.01.2020 г. № 401/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и ГФСУ от 23.05.2019 г. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.06 БЗ). Проще говоря, НО при бесплатной передаче начисляют один раз и, если уж ваша бесплатная поставка попала под налогообложение согласно п. 188.1 НКУ, то облагать ее НДС еще и по п. 198.5 НКУ необходимости нет.

Налоговые накладные (НН). В подтверждение начисленных НО при бесплатной поставке нужно составить и зарегистрировать в ЕРНН две НН (п. 15 Порядка № 1307):

первую — на договорную стоимость (при бесплатной поставке она равна нулю (в «стоимостных» графах 7 и 10 указывают «0», а графу 11 («сумма ПДВ») не заполняют (см. 101.16 БЗ)). Эту НН составляют на получателя бесплатных товаров (услуг), и именно его реквизиты (наименование, ИНН, налоговый номер) указывают в соответствующих полях НН. Кстати, заполняя эту НН помните: с 03.07.2020 г. в графе 3.1 указывают коды УКТ ВЭД из нового Закона Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 04.06.2020 г. № 674-IX;

вторую — на сумму превышения стоимости приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой операции, то есть на сумму «минбазы» (с типом причины «15»). Эту НН составляют «на себя», то есть в строках, отведенных для заполнения данных покупателя, продавец указывает собственные данные (п. 15 Порядка № 1307). В графе 2 такой накладной, кроме, собственно, наименования товара, продавец вписывает «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання».

Графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 12 в минбазной НН не заполняют.

При оформлении второй НН вы можете выбирать:

(а) составить ли вам «индивидуальную» НН — на дату начисления «минбазного» НДС (то есть дату бесплатной передачи предмета поставки) или

(б) оформить сводную НН на все одинаковые случаи бесплатной поставки или «дешевой» продажи — не позже последнего дня месяца, в котором произошли такие операции (п. 201.4 НКУ).

Интересно, что, по разъяснениям налоговиков, в одном отчетном периоде можно составлять несколько сводных НН с одним типом причины (см. 101.16 БЗ, «Налоги & бухучет», 2019, № 63, с. 4). То есть сводных минбазных НН за месяц может быть несколько. Главное, чтобы операции поставки, требующие начисления НО на минбазу, в них не повторялись (то есть суммы из сводных НН под одну поставку повторно не попали в другую сводную НН под остальные минбазные поставки этого периода).

Подробнее о том, как правильно составить НН на бесплатную поставку и на минбазу, см. в «Налоги & бухучет», 2018, № 96, с. 30, 36.

Рекламная раздача: когда без НДС

Бесплатная раздача товаров/услуг. Налоговики достаточно давно предлагают такой вариант НДС-учета рекламных раздач:

— если стоимость бесплатно раздаваемых в рекламных целях товаров (услуг) включается в стоимость реализуемых товаров (услуг), то НО по п. 188.1 НКУ начислять не нужно. Ведь в таком случае нет отдельной операции поставки товаров/услуг;

— если стоимость безвозмездно переданных товаров рекламного назначения не включается в стоимость продажи товаров (услуг), подлежащих налогообложению, то такая передача облагается НДС в общем порядке, то есть исходя из минбазы, определенной п. 188.1 НКУ.

Причем, как говорят контролеры в своих разъяснениях,

подтвердить, что стоимость бесплатно предоставленных товаров (услуг) включена в стоимость других налогооблагаемых товаров, можно, например, калькуляцией стоимости товаров (услуг)

Другими словами, для неначисления НДС при бесплатных раздачах нужно иметь калькуляцию цены товаров/услуг, в которой в качестве отдельной статьи будет выделено, что в нее (в продажную цену) включается и стоимость бесплатно передаваемых в рамках рекламных акций товаров/услуг. Ну или с помощью любого другого документа, определенного учетной политикой предприятия (см. письма ГНСУ от 25.05.2020 г. № 2183/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 15.01.2020 г. № 107/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ГФСУ от 23.05.2019 г. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.06 БЗ и т. д.).

Учтите (!): в своих разъяснениях налоговики говорят НЕ об отнесении стоимости бесплатных раздач на себестоимость, а о ее включении в конечную (продажную) цену продаваемых товаров. А поскольку цену товаров обычно считают с учетом всех понесенных расходов, то учесть в ней и стоимость бесплатных раздач и тем самым соблюсти требования налоговиков большого труда не составит.

Бесплатная раздача брошюр, каталогов, буклетов, листовок. В этом случае речь идет о носителях информации, которые сами по себе не имеют товарной ценности, а выполняют исключительно рекламную функцию. Раздача подобных материалов, на наш взгляд, поставкой товаров не является, а потому здесь нет объекта обложения НДС по п.п. «а» п. 185.1 НКУ.

Правда, вынуждены предупредить: налоговики зачастую настаивают на применении к бесплатным раздачам такой «макулатуры» общерекламных НДС-правил. То есть, если стоимость рекламных бесплатностей не включена в состав стоимости других самостоятельно изготовленных товаров/услуг, то операции по их раздаче следует облагать как отдельную операцию поставки товаров (см. письмо ГУ ГНС во Львовской области от 30.06.2020 г. № 2607/ІПК/13-01-04-01-10). Но с подобными фискальными требованиями мы, конечно же, согласиться не можем (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 57, с. 12).

«Входной» НДС, уплаченный в составе стоимости бесплатных рекламных товаров (услуг), предприятие включает в НК (п. 198.3 НКУ). А вот беспокоиться о компенсирующих НДС-обязательствах по п. 198.5 НКУ в любом случае не стоит. Ведь рекламная раздача направлена на увеличение объема продаж, а значит, непосредственно связана с хоздеятельностью предприятия. Исключение — реклама безНДСной или льготной деятельности. Тогда от компенсирующих НО не уйти.

Льготные бесплатные передачи

Как известно, операции поставки отдельных товаров/услуг освобождены от налогообложения ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международными договорами, ратифицированными ВРУ. Ну а поскольку бесплатная передача приравнивается к поставке, то в случае бесплатной поставки таких освобожденных товаров/услуг НДС-льгота сохраняется.

То есть

при бесплатной передаче льготных товаров (услуг), в частности, из ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, общепоставочные НО по п. 188.1 НКУ начислять не нужно

Согласны с этим и налоговики (см. письмо ГФСУ от 25.04.2019 г. № 1821/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Правда, по товарам/услугам, которые налогоплательщик приобретал с НДС на «входе», а потом использовал их в освобожденных операциях, придется начислить компенсирующие НДС-обязательства по п. 198.5 НКУ (см. письма ГНСУ от 16.04.2020 г. № 1563/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и от 05.02.2020 г. № 473/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Исключение из этого правила — разве что бесплатная передача льготных товаров из п. 71 подраздела 2 разд. ХХ НКУ, которые законодатели освободили от компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ (подробнее о применении НДС-медльготы см. «Учетная сторона бесплатной передачи льготного медоборудования» этого номера).

НН на бесплатную поставку льготных товаров. На операции, освобожденные от обложения НДС, составляют отдельную НН (п. 201.5 НКУ). Оформляют ее на договорную стоимость, которая для бесплатно переданных льготных товаров равна нулю (в «стоимостных» графах 7 и 10 указывают «0», а графу 11 («сума ПДВ») не заполняют).

В левом верхнем углу этой НН в графе «Складена на операції, звільнені від оподаткування» ставят отметку «Без ПДВ» (п. 201.3 НКУ). В графе 8 указывают код ставки «903», а в графе 9 — код льготы согласно Справочнику налоговых льгот, утвержденному ГНС, по состоянию на дату выписки НН.

Что касается НН на минбазу, то, по мнению налоговиков, при бесплатной поставке льготных товаров ее оформлять необходимости нет. Достаточно ограничиться составлением одной нулевой НН на фактическую стоимость поставки (см., например, письмо ГНСУ от 14.07.2020 г. № 2826/6/99-00-05-06-02-06/ІПК, 101.16 БЗ).

В декларации по НДС объемы льготно-бесплатных поставок отражать не нужно. По крайней мере, на этом настаивают налоговики в своих консультациях (см. письма ГФСУ от 17.04.2019 г. № 1657/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 13.12.2018 г. № 5220/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). На наш взгляд, в строке 5 декларации должен засветиться минбазный объем льготно-бесплатной поставки. Однако позиция налоговиков более выгодна для плательщиков. Ведь если не показывать в декларации льготно-бесплатные поставки, то такие операции не попадут в расчет объема необлагаемых поставок, тем самым уменьшая их долю в общем объеме поставок. А значит, и сумма НО, которые необходимо будет начислить согласно пп. 199.4, 199.5 НКУ, будет меньше.

Более подробно об НДС-учете операций по бесплатной передаче льготных товаров услуг, в том числе отражении таких операций в декларации по НДС и отчете о льготах, читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 18, с. 5.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно