* О первых двух составляющих — плате за землю и налоге на недвижимость — вы можете прочитать соответственно в «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 10, с. 9 и в статье «Налог на недвижимость — 2020: отчитываемся по новой форме!» этого номера.
Кто должен платить. Такая обязанность возложена на владельцев дорогих легковых автомобилей, с года выпуска которых прошло не более пяти лет включительно. То есть этот налог не имеет целью охватить весь автопарк страны, а ограничивается лишь легковушками престижных моделей. Автобусам, грузовикам, прицепам, самоходным машинам и механизмам просьба не беспокоить. ☺
Как убедиться в том, что ваш автомобиль именно легковой? Проще будет заглянуть в свидетельство о регистрации транспортного средства.
Кстати, налоговики утверждают (письмо ГФСУ от 20.07.2018 г. № 3219/6/99-99-12-02-03-15/IПК), что к объектам налогообложения относятся и специализированные легковые автомобили. Это транспортные средства, предназначенные для перевозки определенных категорий пассажиров (скажем, автомобили экстренной медицинской помощи, инкассации, ритуальный автомобиль и т. п.) и имеющие специальное оборудование (такси, бронированный, оборудованный специальными световыми и звуковыми сигнальными устройствами и т. п.) (ст. 1 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2344-III).
Что означает «дорогой». Запомните:
цена приобретения авто никакой роли для налогообложения не играет
НКУ для ответа на этот вопрос оперирует понятием «среднерыночная стоимость». За легковушки, у которых она превышает определенный предел, придется уплачивать налог. И рядовому плательщику, по нашему мнению, даже излишне будет знать, чему равен этот предел — от него все равно ничего не зависит. Ведь обязанность определять этот показатель возложена не на плательщика, а на Минэкономики (п.п. 267.2.1 НКУ). Оно ежегодно должно составлять перечень автомобилей, которые подлежат обложению транспортным налогом (далее — Перечень), и до 1 февраля обнародовать его на своем официальном сайте. Перечень должен содержать марку, модель, год выпуска, объем цилиндров двигателя, тип горючего таких автомобилей.
Перечень на текущий год можно найти по ссылке: me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA. И кстати, не всем авто в нем 5 лет, есть и такие, которые облагаются налогом только до 1 (2, 3) года. Общее количество моделей автомобилей, которые подлежат налогообложению в 2020 году, составляет 172 против почти 350 моделей в прошлом году.
Налоговики утверждают (из самых свежих см. письмо ГУ ГНС в Винницкой обл. от 25.11.2019 г. № 1505/ІПК/02-32-04-03): определяющим признаком отнесения транспортного средства к объекту обложения транспортным налогом является его присутствие в Перечне. При этом обязательно следует считаться с возрастом авто (как его определить, см. ниже). Если же в Перечне отсутствует информация об автомобиле с параметрами, которые отвечают вашему авто, вы не являетесь плательщиком налога в текущем году.
Кстати, если на сайте Минэкономики отсутствует сам Перечень на соответствующий год (его не обнародовали до предельной даты подачи «транспортной» отчетности), то нет и обязанности декларировать и уплачивать транспортный налог в этом году.
Обратите внимание! Чтобы проверить тот или иной автомобиль на наличие его в Перечне, объем цилиндров двигателя следует округлить до наибольшего целого значения. Например, объем цилиндров 4461 куб. см округляется до 4500 куб. см (письмо ГФСУ от 20.05.2019 г. № 2263/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Как определить возраст авто и на что он влияет. Возраст автомобиля отсчитывают не от даты его приобретения или даты начала его эксплуатации**, а от момента выпуска. Дату изготовления автомобиля узнать легко. Достаточно заглянуть в техническую документацию или в договор на его приобретение. Для транспортных средств, календарную дату изготовления которых определить невозможно, ею считают 1 января года изготовления, указанного в регистрационных документах (п.п. 14.1.220 НКУ).
** Хотя в БЗ 110.06 и есть разъяснение, с какой даты определяется срок использования легкового автомобиля с целью обложения транспортным налогом, говорить о его адекватности не приходится.
Еще раз подчеркнем: облагаются транспортным налогом те легковые авто, с года выпуска которых прошло не более пяти лет включительно. Но это не значит, что за авто, которое, скажем, в этом году попало в Перечень, придется уплачивать налог в течение следующих лет.
Свое авто нужно ежегодно проверять на наличие его в Перечне
И если в очередном Перечне на текущий год его уже нет, то включать в декларацию его не следует, несмотря на то что 5 лет ему еще не исполнилось.
В случае истечения 5-летнего возраста легкового автомобиля в отчетном году налог уплачивают не за весь год, а за период с 1 января до начала месяца, следующего за месяцем, в котором возраст авто достигнет 5 лет (п.п. 267.6.7 НКУ). Например, если дата выпуска автомобиля приходится на сентябрь 2015 года, то вам придется уплатить транспортный налог за 9 месяцев 2020 года (январь — сентябрь). Конечно, при условии, что такое авто есть в Перечне на 2020 год. Если же его там нет, то в декларацию вы его не включаете, несмотря на то что по состоянию на 01.01.2020 г. ему еще не исполнилось 5 лет.
Еще один пример. Автомобиль Mercedes-Benz GLS 350d 4 matic 2017 года выпуска с объемом двигателя 2987 куб. см, тип горючего — дизель согласно Перечням на 2017 и 2018 годы был объектом налогообложения, если с года его выпуска истекло не более 2 лет. Следовательно, владелец такого авто должен был включить его в декларацию транспортного налога на 2017 и 2018 годы и уплачивать за него налог.
Вместе с тем по Перечню на 2019 год эта модель признана объектом налогообложения, если с года выпуска прошло не более года. Таким образом, в декларацию на 2019 год такое авто 2017 года выпуска не включается и налог за него уплачивать в дальнейшем не нужно (см. письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 27.12.2019 г. № 2163/ІПК/20-40-04-03-20).
Как рассчитать налог. Нужно перемножить ставку (она равна 25000 грн. для всех случаев независимо от стоимости и возраста автомобиля) на количество ваших легковых авто, которые являются объектами налогообложения.
Если вы приобрели налогооблагаемое авто в течение года, налог должны уплачивать начиная с месяца, в котором возникло право собственности на него, пропорционально количеству месяцев, оставшихся до конца года (п.п. 267.6.4 НКУ). Если же вы приобрели и продали легковой автомобиль в течение одного календарного месяца, то подавать декларацию и уплачивать налог не нужно (БЗ 110.05).
А вот в случае перехода права собственности на такой автомобиль от одного владельца к другому в течение отчетного года предыдущий хозяин исчисляет налог за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности, а новый хозяин этого авто — начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности на него (п.п. 267.6.5 НКУ). Об уплате налога за авто, которое попало в ДТП, читайте в одном из ближайших номеров.
Как задекларировать и уплатить. Юрлица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по месту регистрации легковых автомобилей декларацию с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально (п.п. 267.6.4 НКУ).
Последний день ее подачи в текущем году — 19 февраля***. Форма декларации, напомним, утверждена приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 415 (в редакции приказа от 27.06.2017 г. № 595).
*** Законопроектом № 1210 собираются изменить предельную дату подачи декларации по транспортному налогу на 20 февраля.
По автомобилям, приобретенным в течение года, декларацию подают в течение месяца со дня возникновения права собственности (п.п. 267.6.6 НКУ). Если месяц приобретения и месяц госрегистрации авто — разные, то уплачивать транспортный налог, по мнению фискалов, следует с месяца, в котором проведена регистрация (БЗ 110.05).
Налог уплачивается по месту регистрации авто авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.п. «б» п.п. 267.8.1 НКУ).
