Подробное заполнение итоговых НН. Напомним, что с 01.01.2020 г. приказом Минфина от 17.09.2018 г. № 763 был подкорректирован Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее — Порядок № 1307).
Новации коснулись заполнения итоговых НН: было установлено, что начиная с 1 января 2020 года табличную часть раздела Б итоговых НН нужно заполнять по общим правилам (абзац пятый п. 14 Порядка № 1307), а значит:
— заполнять все графы (в том числе графы 4, 5, 6 и 7);
— по полной расшифровывать всю номенклатуру с указанием (!) количества, цены, кодов УКТ ВЭД/ГКПУ (т. е. не по группам, а подробно — пономенклатурно).
О таких новшествах заполнения итоговых НН вы уже могли прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 102, с. 2. Также на них обращала внимание и ГНСУ, при этом разъясняя, что:
— новые правила касаются итоговых НН, составленных начиная с 1 января, т. е. с датой составления начиная с 01.01.2020 г. (письмо ГНСУ от 28.12.2019 г. № 8338/7/99-00-07-03-02-17). А значит, итоговые НН с «доянварской» датой составления (к примеру, итоговые декабрьские НН, регистрируемые в январе и позже) могут быть заполнены еще по-старому;
— на операции, облагаемые НДС и освобожденные от НДС (т. е. льготные), составляют отдельные итоговые НН (БЗ 101.16);
— при расчетах за товары/услуги через несколько РРО (если филиалам/подразделениям не делегировано право составления НН) плательщик сам решает, сколько составлять итоговых НН: либо одну — на все РРО, либо отдельные — на каждый РРО (письма ГНСУ от 27.12.2019 г. № 2184/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и от 24.10.2019 г. № 988/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
Но что если и после 1 января в итоговых НН товары продолжать группировать по группам или, скажем, заполнять вообще их однострочно с универсальной записью «Товари в асортименті»? Что будет налогоплательщику за игнорирование таких новых требований заполнения итоговых НН?
Ситуация — нештрафоопасна. Нужно заметить, что формально за сам факт заполнения итоговой НН с нарушением требований Порядка № 1307 никакой ответственности нет. Тем более что такая НН не выдается покупателю, а значит, и вопроса с налоговым кредитом (НК) быть не может. Кстати, по этой же причине фискалам не удастся применить и штраф за ошибки в НН по п. 1201.3 НКУ, поскольку он налагается по жалобе покупателя. Да и
админштраф по ст. 1631 КоАП за нарушение заполнения НН в таком случае не грозит
Ведь, как разъясняют контролеры, если при заполнении НН/РК была допущена ошибка, однако налоговые обязательства задекларированы в полном объеме, то административная ответственность не применяется (БЗ 101.28). Так что ситуация, в общем-то, нештрафоопасна.
К тому же итоговые НН (составленные на неплательщиков) не блокируются, а подлежат безусловной регистрации. То есть отсеиваются и обходят блокировку в первую очередь — еще на первой стадии двухуровневого блокировочного контроля. И вообще не подлежат последующему блокировочному мониторингу и не влекут проверки, скажем, на предмет соответствия критериям рисковости операций/рисковости плательщика и положительной налоговой истории (о последних изменениях в сфере блокировки см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 10, с. 22).
Правда, ЕРНН пропускает датированные начиная с 01.01.2020 г. итоговые НН, только при условии, что в них заполнены все графы (в том числе 4, 5, 6 и 7). Так что в них можно указать, к примеру, товарный код продуктов питания 2106 или другой код, единицу измерения — грн (с кодом 2454), ну а в цене дублировать объемы с количеством «1». Главное, чтобы итоговая НН была зарегистрирована и НО сполна задекларированы. Иначе за нерегистрацию итоговых НН наложат штраф.
