Детальне заповнення підсумкових ПН. Нагадаємо, що з 01.01.2020 р. наказом Мінфіну від 17.09.2018 р. № 763 був підкоригований Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307 (далі — Порядок № 1307). Новації торкнулися заповнення підсумкових ПН: було встановлено, що починаючи з 1 січня 2020 року табличну частину розділу Б підсумкових ПН треба заповнювати за загальними правилами (абзац п’ятий п. 14 Порядку № 1307), а отже:
— заповнювати усі графи (у тому числі графи 4, 5, 6 і 7);
— по повній розшифровувати усю номенклатуру із зазначенням (!) кількості, ціни, кодів УКТ ЗЕД/ДКПП (тобто не по групах, а детально — пономенклатурно).
Про такі нововведення заповнення підсумкових ПН ви вже могли прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 102, с. 2. Також на них звертала увагу і ДПСУ, при цьому роз’яснюючи, що:
— нові правила стосуються підсумкових ПН, складених починаючи з 1 січня, тобто з датою складання починаючи з 01.01.2020 р. (лист ДПСУ від 28.12.2019 р. № 8338/7/99-00-07-03-02-17). Отже, підсумкові ПН з «досічневою» датою складання (приміром, підсумкові грудневі ПН, реєстровані в січні і пізніше) можуть бути заповнені ще по-старому;
— на операції, оподатковувані ПДВ і звільнені від ПДВ (тобто пільгові) складають окремі підсумкові ПН (БЗ 101.16);
— при розрахунках за товари/послуги через декілька РРО (якщо філіям/підрозділам не делеговано право складання ПН) платник сам вирішує, скільки складати підсумкових ПН: або одну — на усі РРО, або окремі — на кожен РРО (листи ДПСУ від 27.12.2019 р. № 2184/6/99-00-07-03-02-15/ІПК і від 24.10.2019 р. № 988/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
Але що як і після 1 січня в підсумкових ПН товари продовжувати групувати по групах або, скажімо, заповнювати взагалі їх однорядково з універсальним записом «Товари в асортименті»? Що буде платникові податків за ігнорування таких нових вимог заповнення підсумкових ПН?
Ситуація — нештрафонебезпечна. Слід зазначити, що формально за сам факт заповнення підсумкової ПН з порушенням вимог Порядку № 1307 жодної відповідальності немає. Тим паче, що така ПН не видається покупцеві, тобто і питання з податковим кредитом (ПК) бути не може. До речі, з цієї ж причини фіскалам не вдасться застосувати і штраф за помилки в ПН за п. 1201.3 ПКУ, оскільки він накладається за скаргою покупця. Та й
адмінштраф за ст. 1631 КпАП за порушення заповнення ПН у такому разі не загрожує
Адже, як роз’яснюють контролери, якщо при заповненні ПН/РК була допущена помилка, проте податкові зобов’язання задекларовані в повному обсязі, то адміністративна відповідальність не застосовується (БЗ 101.28). Тож ситуація, загалом, нештрафонебезпечна.
До того ж підсумкові ПН (складені на неплатників) не блокуються, а підлягають безумовній реєстрації. Тобто відсіваються і обходять блокування в першу чергу — ще на першій стадії дворівневого блокувального контролю. І взагалі не підлягають подальшому блокувальному моніторингу і не тягнуть за собою перевірки, скажімо, на предмет відповідності критеріям ризиковості операцій/ризиковості платника і позитивної податкової історії (про останні зміни у сфері блокування див. «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 10, с. 22).
Щоправда, ЄРПН пропускає датовані починаючи з 01.01.2020 р. підсумкові ПН тільки за умови, що в них заповнені усі графи (у тому числі графи 4, 5, 6 і 7). Тож у них можна вказати, приміром, товарний код продуктів харчування 2106 або інший код, одиницю виміру — грн (з кодом 2454), ну а в ціні дублювати об’єми з кількістю «1». Головне, щоб підсумкова ПН була зареєстрована і ПЗ сповна задекларовані. Інакше за нереєстрацію підсумкових ПН накладуть штраф.
