Налоговые обязательства плательщика сельхозЕН на текущий год, определенные по состоянию на 1 января этого года, фиксируются в декларации, которая подается не позже 20 февраля (пп. 295.9.1 и 298.8.1 НКУ).
Если право на земельный участок приобретено после 1 января текущего года, то исходя из вышеприведенных правил, этот земельный участок в декларацию по сельхозЕН попасть не должен. Ведь по состоянию на 1 января этого участка у плательщика нет. Что же делать в таком случае? На этот вопрос отвечает п.п. 295.9.5 НКУ, который приказывает плательщику сельхозЕН уточнить сумму налоговых обязательств на период, начиная с даты приобретения права на участок до последнего дня года, и подать уточненную информацию.
При этом следует помнить, что:
1) уточнять информацию следует в течение 20 календарных дней месяца, следующего за кварталом, в котором приобретено право собственности или пользования на землю;
2) уточнять нужно информацию, отраженную как в отчетной, так и в общей декларации;
3) уточнять информацию придется как в декларации, так и в приложении к ней. Поэтому фактически
в случае приобретения в течение года нового земельного участка плательщик сельхозЕН может не уточнять только расчет сельхоздоли
Информацию о вновь приобретенном земельном участке нужно зафиксировать в общей и отчетной декларации и в приложении к ним. А какой тип деклараций нужно указывать при таком уточнении в левом верхнем углу такой отчетности?
Что касается общей декларации, то здесь однозначно вы будете ставить отметку в графе «03 уточнююча загальна». Что касается отчетной декларации, то здесь все зависит от того, на какой административно-территориальной единице расположен вновь приобретенный земельный участок. Возможны два варианта.
Первый вариант — вновь приобретенный земельный участок находится на территории, которая обслуживается налоговым органом, в который за текущий год плательщик уже подавал отчетную декларацию. В таком случае аграрий будет подавать вместе с общей уточняющей декларацией и отчетную уточняющую декларацию, то есть декларацию с типом «06 уточнююча звітна».
Второй вариант — вновь приобретенный земельный участок расположен на территории, которая находится в «ведении» налогового органа, в который плательщик в этом году отчетную декларацию еще не подавал. Тогда, кроме общей уточняющей декларации, следует подать и отчетную декларацию, то есть декларацию с типом «04 звітна».
Именно такой вариант предлагают налоговики, попутно напомнив, что к таким декларациям также нужно приложить документы, которые подтверждают право на вновь приобретенный земельный участок и сведения о его нормативно-денежной оценке (БЗ 108.02.05). Но НКУ не требует от плательщиков сельхозЕН подавать вместе с декларациями и приложениями к ней какие-либо другие документы. Поэтому требования фискалов о подаче вышеупомянутых документов можно игнорировать.
И не забудьте при подаче как уточняющих, так и отчетных деклараций заполнить поле «починаючи з» в формате «число.месяц». В этом поле шапки части декларации нужно указать дату и месяц приобретения права на земельный участок.
Если аграрий подает уточняющую отчетную декларацию, то он должен помнить, что сначала нужно рассчитать налог относительно всех земучастков, которые он использует в определенном году (с учетом нового участка), и потом сравнить эти данные с задекларированными в годовой декларации. Дельта, которая будет получена, попадет в интегрированную карточку плательщика налога.
Сумму ЕН относительно вновь приобретенного земельного участка нужно рассчитать за квартал, в котором приобретено право на земучасток: (а) исходя из пропорции годовой суммы налога, которую нужно уплачивать за этот квартал согласно п.п. 295.9.2 НКУ; (б) исходя из количества дней в отчетном квартале, в течение которых плательщик имел право на вновь приобретенный земельный участок.
Налоговики рекомендуют при расчете за такой квартал сельхозЕН по новому земучастку использовать следующую формулу (БЗ 108.02.04):
Снал = Сгод х Р х (Кпольз / Ккв), где
Снал — сумма ЕН за неполный квартал за земельный участок, на который приобретено право собственности или пользования в этом квартале;
Сгод — годовая сумма ЕН за этот земельный участок за период 1 января по 31 декабря (включительно) текущего года;
Р — размер (пропорция) уплаты ЕН в квартале, в котором приобретено право собственности или пользования земельным участком;
Ккв — количество календарных дней в квартале, в котором приобретено право на земельный участок;
Кпольз — количество календарных дней пользования и/или владения земельным участком в квартале, в котором приобретено право собственности или пользования на земельный участок.
По другим кварталам года (когда земля использовалась все дни квартала) налог рассчитывается по формуле, прописанной в самой декларации.
Пример. Право собственности на земельный участок (пашня) приобретено 14.07.2020 г. Площадь земельного участка — 0,2370 га. Нормативная денежная оценка — 50000 грн./га (условно). Ставка налога — 0,95 %. Вновь приобретенный земельный участок находится на территории, которую обслуживает налоговый орган, в который плательщик еще не подавал декларацию.
Право собственности приобретено в ІІІ квартале, следовательно за І и ІІ кварталы 2020 года сельхозЕН за вновь приобретенный участок не начисляется и уплачивается. Соответственно, нужно определить сумму сельхозЕН к уплате за ІІІ и IV квартал. Для этого сначала определим годовую сумму налога. Она составляет: 112,58 грн. (0,237 га х 50000 грн./га х 0,95 %).
В IV квартале право собственности на участок принадлежит плательщику от первого и до последнего дня. Поэтому за IV квартал за вновь приобретенный участок должно быть уплачено 33,77 грн. (112,58 х х 30 %). А вот что с ІІІ кварталом? За полный квартал следовало бы уплатить 56,29 грн. (112,58 х 50 %). Но поскольку в ІІІ квартале земельным участком плательщик пользовался только с 14 июля, нужно определить сумму налога пропорционально количеству дней владения участком.
В ІІІ квартале — 92 дня, фактически право собственности на земельный участок плательщику принадлежало 79 дней (92 - 13). Соответственно, за ІІІ квартал плательщик должен уплатить 48,34 грн. (56,29 х х 79/92). При таких обстоятельствах отчетная декларация за вновь приобретенный земельный участок будет заполнена так, как показано на рис. на с. 24.
А вот что касается заполнения уточняющей общей декларации, то в ней аграрий просто прибавит к рассчитанным на год вперед данным данные относительно нового земельного участка и определит новый размер налога к уплате за год. Потом в стр. 4 он укажет данные стр. 3 уточняемой декларации. В результате сравнения данных стр. 3 и 4 аграрий определит, что он должен доначислить обязательства за ІІІ и IV квартал. Причем поскольку аграрий будет проводить уточнение в установленные НКУ сроки, то результат сравнения попадет в стр. 5. Другие строки по нашему примеру заполнены не будут.
Как видим, расчет налога за вновь приобретенные участки имеет немало дополнительных сложностей.
А если посреди года плательщик, наоборот, избавился от права на земельный участок?
Принцип расчета в целом — аналогичный. За исключением того, что: налог нужно считать его до даты потери такого права, и результат сравнения попадет в стр. 6 уточняющей декларации.