Приложение ЦП — ценные бумаги

Вороная Наталья, редактор, Солошенко Людмила, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Январь, 2020/№ 7
В избранном В избранное
Печать
Приложение ЦП заполняют те плательщики, которые осуществляют операции по продаже или иному отчуждению ценных бумаг (ЦБ) и рассчитывают «ценнобумажные» налоговоприбыльные разницы по п. 141.2 НКУ.

В приложении ЦП ведут отдельный налоговый «ценнобумажный» учет, рассчитывают отдельный «налоговый» финансовый результат по операциям с ЦБ, а также расшифровывают показатели строк 4.1.3 ЦП и 4.1.4 ЦП приложения РІ (т. е. приложение ЦП по отношению к строкам приложения РІ является расшифровочным).

Учтите, что возврат ЦБ налоговики рассматривают как их отчуждение и по таким операциям требуют считать налоговоприбыльные «ценнобумажные» разницы по общим правилам, установленным п. 141.2 НКУ (письмо ГФСУ от 23.06.2016 г. № 13807/6/99-99-15-02-02-15).

А вот по операциям с корпоративными правами в иной, чем ценные бумаги, форме «ценнобумажные» разницы по п. 141.2 НКУ не возникают. Такие операции отражают по правилам бухгалтерского учета. Поэтому они в общем порядке участвуют в формировании бухфинрезультата — объекта налогообложения (см. подкатегорию 102.15 БЗ, письмо ГНСУ от 03.10.2019 г. № 564/6/99-00-07-02-02-15 и письмо ГФСУ от 12.10.2017 г. № 2222/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Также не возникают налоговоприбыльные разницы по операциям, перечисленным в п.п. 141.2.6 НКУ. К ним относятся:

— операции по размещению, погашению, выкупу и последующей продаже, конвертации ЦБ собственного выпуска, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, выдавших неэмиссионную ценную бумагу, при выдаче и погашении таких ценных бумаг. Так что эмиссия/выкуп/погашение собственных ЦБ под налоговоприбыльные разницы не подпадают;

— операции РЕПО, операции по учету векселей, другие операции с ЦБ, которые в соответствии с П(С)БУ признаются кредитными;

— операции с деривативами (п.п. 14.1.45 НКУ).

В целом, механизм «ценнобумажных» корректировок по п. 141.2 НКУ сводится к тому, что вначале объект налогообложения (бухфинрезультат) «очищают» от влияния на него бухгалтерских прибылей (убытков) от операций с ЦБ (c учетом бухгалтерского отрицательного результата ЦБ-переоценок). После чего объект (бухфинрезультат) увеличивают на «ценнобумажную» прибыль, рассчитанную в отдельном налоговом «ценнобумажном» учете в приложении ЦП (см. табл. 11.1).

Таблица 11.1. Механизм расчета «ценнобумажных» разниц

«Ценнобумажные» разницы:

увеличивающие финрезультат

уменьшающие финрезультат

1. «Очищаем» финрезультат от бухгалтерских прибылей (убытков) и отрицательных переоценок

— на сумму бухгалтерских убытков (т. е. отрицательного финрезультата) от продажи / иного отчуждения ЦБ, полученных по правилам П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.1 НКУ).

Эта разница возникает, если оборот по Дт 741 с Кт 793 меньше, чем оборот по Дт 793 с Кт 971 (профессиональные торговцы ЦБ сравнивают обороты: Дт 702 — Кт 791 и Дт 791 — Кт 902).

Такую разницу отражают в строке 4.1.2 приложения РІ*;

— на сумму бухгалтерского отрицательного общего результата ЦБ-переоценок (т. е. общая сумма уценок ЦБ превышает общую сумму дооценок за налоговый (отчетный) период, кроме государственных ЦБ (п.п. 14.1.441 НКУ) и облигаций местных займов), полученного по правилам П(С)БУ или МСФО (абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ).

В течение года такой общий результат переоценок квартальщики рассчитывают в строке 4.1.3 РІ приложения ЦП нарастающим итогом. При этом полученный отрицательный результат переносят в строку 4.1.3 ЦП приложения РІ. Кроме того, по итогам 2019 года отрицательное значение строки 4.1.3 РІ также следует перенести в строку 04 приложения ЦП** следующего 2020 года

— на сумму бухгалтерской прибыли (т. е. положительного финрезультата) от продажи / иного отчуждения ЦБ, полученной по правилам П(С)БУ или МСФО (абзац второй п.п. 141.2.2 НКУ).

Эта разница возникает, если оборот по Дт 741 с Кт 793 превышает оборот по Дт 793 с Кт 971 (профессиональные торговцы ЦБ сравнивают обороты:

Дт 702 — Кт 791 и Дт 791 — Кт 902).

Такую разницу отражают

в строке 4.2.2 приложения РІ*

* Учтите: бухгалтерский финрезультат от продажи / иного отчуждения ЦБ показывают либо в строке 4.1.2, либо в строке 4.2.2 приложения РІ. То есть в приложении РІ может быть заполнена только одна из этих строк.

** Обратите внимание! На сумму положительного общего бухгалтерского результата переоценок ЦБ (т. е. если общая сумма дооценок превышает сумму уценок) корректировку финрезультата не проводят (т. е. финрезультат «не очищают» / не уменьшают) — такая корректировка НКУ не предусмотрена.

2. Увеличиваем финрезультат

— на сумму налоговой «ценнобумажной» прибыли

(т. е. на общий положительный финрезультат от операций по продаже / иному отчуждению ЦБ) (п.п. 141.2.5 НКУ).

Налоговый финрезультат от операций с ЦБ рассчитывают в приложении ЦП (строка 4.1.4 РІ). Полученное положительное значение («ценнобумажную» прибыль) переносят в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ*

* Учтите: налоговые «ценнобумажные» убытки (т. е. общий отрицательный финрезультат в случае его возникновения) в расчете объекта налогообложения не участвуют, а продолжают учитываться в отдельном «ценнобумажном» учете в приложении ЦП. При этом «ценнобумажные» убытки по итогам отчетного 2019 года следует перенести в строку 03 приложения ЦП 2020 года (п.п. 141.2.4 НКУ).

Итак, вспомнив общий принцип расчета «ценнобумажных» разниц, перейдем непосредственно к порядку заполнения приложения ЦП (см. табл. 11.2 на с. 88).

Таблица 11.2. Порядок заполнения приложения ЦП

Код строки

Название строки

01

Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів ((сума рядків 01.1 — 01.11) + рядок 01.12 + рядок 01.13):

Доходы в приложении ЦП отражают по видам ценных бумаг.

Показатель строки 01 является итоговым и представляет собой общую величину доходов отчетного периода от продажи / иного отчуждения ЦБ.

Его рассчитывают как сумму строк:

01.1 — 01.11 доходов от продажи / иного отчуждения ЦБ в разрезе их видов. Напомним: доходы от операций с ЦБ признают по правилам П(С)БУ или МСФО. Поэтому данные для заполнения этих строк берут из бухучета (обороты Дт 741 — Кт 793, для профессиональных торговцев ЦБ: Дт 702 — Кт 791);

01.12 ТЦ — «трансфертной» самостоятельной корректировки «ценнобумажных» доходов на основании п.п. 39.5.4 НКУ по контролируемым операциям. В эту строку переносят показатель из строки «Усього» графы 15 приложения ТЦ (суммарное значение по ценным бумагам);

01.13 — «трансфертной» пропорциональной корректировки «ценнобумажных» доходов на основании п.п. 39.5.5 НКУ по контролируемым операциям

02

Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів ((сума рядків 02.1 — 02.11) + рядок 02.12 + рядок 02.13):

Расходы в приложении ЦП отражают по видам ценных бумаг.

Показатель строки 02 представляет собой общую величину расходов, связанных с приобретением ЦБ, которые проданы или иным способом отчуждены в отчетном периоде.

Его рассчитывают как сумму строк:

02.1 02.11 «ценнобумажных» расходов в разрезе видов проданных/отчужденных ЦБ.

Расходы от операций с ЦБ признают по правилам П(С)БУ или МСФО. Поэтому данные для заполнения этих строк берут из бухучета (обороты Дт 793 — Кт 971, а для профессиональных торговцев: Дт 791 — Кт 902);

02.12 ТЦ — «трансфертной» самостоятельной корректировки «ценнобумажных» расходов на основании п.п. 39.5.4 НКУ по контролируемым операциям. В эту строку переносят показатель из строки «Усього» графы 17 приложения ТЦ (суммарное значение по ценным бумагам);

02.13 — «трансфертной» пропорциональной корректировки «ценнобумажных» расходов на основании п.п. 39.5.5 НКУ по контролируемым операциям

03

Від’ємне значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попереднього звітного року

В этой строке отражают налоговые «ценнобумажные» убытки, т. е. отрицательное значение «ценнобумажного» финрезультата прошлого отчетного года (п.п. 141.2.4 НКУ). То есть сюда переносят отрицательное значение строки 4.1.4 РІ приложения ЦП к декларации за прошлый, 2018 год. Причем в таких убытках могут «сидеть» и более «старые» отрицательные суммы —переходящие убытки предыдущих лет, а также отрицательный общий результат «несыгравших» ЦБ-переоценок предыдущих лет.

Причем если такие перенесенные прошлогодние ЦБ-убытки в 2019 году «зачлись» (т. е. «сыграли» в уменьшение текущей «ценнобумажной» прибыли), такой «зачет» является налоговой льготой (код «11020302» согласно Справочнику № 95/2). Порядок расчета указанной льготы приведен в разъяснении налоговиков из подкатегории 102.19 БЗ

4.1.3 РІ

Загальний результат переоцінки цінних паперів (рядок 4.1.3.1 - рядок 4.1.3.2) (+, -)1:

В этой строке отражают общий бухгалтерский результат ЦБ-переоценок отчетного года.

Показатель этой строки рассчитывают как разницу строк (см. разъяснение в подкатегории 102.20.02 БЗ, письмо ГУ ГФСУ в г. Киеве от 10.09.2018 г. № 3902/ІПК/26-15-12-03-11):

4.1.3.1 — общей суммы бухгалтерских дооценок ЦБ (Дт 14, 352 — Кт 740 или 710) и

4.1.3.2 — общей суммы бухгалтерских уценок ЦБ (Дт 970 или 940 — Кт 14, 352).

В течение года данные в строках 4.1.3.1 и 4.1.3.2 квартальщики приводят нарастающим итогом.

Полученное в результате расчета:

отрицательное значение строки 4.1.3 РІ приложения ЦП переносят в строку 4.1.3 ЦП приложения РІ. Тем самым «очищают» объект налогообложения от влияния на него бухгалтерского отрицательного результата ЦБ-переоценок (абзац третий п.п. 141.2.1 НКУ). Учтите: отрицательное значение в строке 4.1.3 РІ приложения ЦП, полученное по итогам года, продолжают учитывать в отдельном налоговом «ценнобумажном» учете и переносят на следующий год — в строку 04 приложения ЦП следующего года;

положительное значение строки 4.1.3 РІ приложения ЦП (внимание!) в приложение РІ не переносят.

То есть из объекта налогообложения его не исключают и на него финрезультат не корректируют (не уменьшают).

Заметьте! Показатель строки 4.1.3 РІ не участвует (!) в расчете итоговой строки 4.1.4 РІ приложения ЦП (т. е. налоговый финрезультат по операциям с ЦБ определяют без учета результата ЦБ-переоценок текущего года — такой порядок предусмотрен НКУ)

04

Від’ємний загальний результат переоцінки цінних паперів,

не врахований у попередніх податкових періодах

Здесь отражают отрицательный общий результат переоценок ЦБ прошлого года (п.п. 141.2.4 НКУ). То есть в эту строку переносят отрицательное значение строки 4.1.3 РІ приложения ЦП за прошлый 2018 год (см. «Вісник. Офіційно про податки», 2019, № 6, с. 36).

Поэтому в этой строке могут находиться отрицательные ЦБ-переоценки только одного прошлого года. Тогда как отрицательные переоценки более ранних периодов (благодаря формуле из строки 4.1.4 РІ приложения ЦП) могли либо уже свернуться с общей «ценнобумажной» прибылью, либо «сидеть» в общей убыточной строке 03 приложения ЦП.

Имейте в виду: если такие перенесенные прошлогодние отрицательные ЦБ-переоценки в 2019 году «зачлись» (т. е. «сыграли» в уменьшение текущей «ценнобумажной» прибыли), такой «зачет» является налоговой льготой (код «11020302» согласно Справочнику № 95/2). Порядок расчета указанной льготы приведен в разъяснении налоговиков из подкатегории 102.19 БЗ

4.1.4 РІ

Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (рядок 01 - рядок 02 - рядок 03 - рядок 04) (+, -)2

И наконец, в строке 4.1.4 РІ приложения ЦП определяют общий налоговый финрезультат по операциям с ЦБ (прибыль/убыток). Его рассчитывают как разницу между доходами от продажи/отчуждения ЦБ (строка 01), расходами, связанными с их приобретением (строка 02), прошлогодними общими «ценнобумажными» убытками (строка 03) и прошлогодними отрицательными ЦБ-переоценками (строка 04). Таким образом, на расчет налогового «ценнобумажного» финрезультата влияют данные

не только текущего (отчетного) года, но и прошлых лет (прошлогодние «ценнобумажные» убытки и прошлогодние отрицательные ЦБ-переоценки).

Строка 4.1.4 РІ может иметь как положительное, так и отрицательное значение. При этом:

положительное значение (т. е. налоговую «ценнобумажную» прибыль) переносят в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ (п.п. 141.2.5 НКУ);

— отрицательное значение (т. е. налоговые «ценнобумажные» убытки), полученное по итогам года, переносят на следующий год — в строку 03 приложения ЦП следующего года (п.п. 141.2.4 НКУ)

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд