Доходы НПО: целевые или не только?
Несмотря на кажущуюся очевидность, ответ на поставленный вопрос не так однозначен. Потому что определения понятия «целевое финансирование» в бухгалтерской нормативке нет.
Тем не менее мы считаем, что далеко не все поступления НПО являются целевым финансированием.
Целевыми являются только те денежные средства, которые поступили на строго обусловленные плательщиком и получателем цели. А средства, которые НПО получает без конкретно поставленных целей и условий их расходования, хотя и идут на цели, определенные уставом, целевыми не являются.
Вообще, на наш взгляд, все доходы НПО можно разделить на 4 группы. Каждую из них отражают в бухгалтерском учете по своим отдельным правилам.
Таблица 1. Виды доходов НПО
| № п/п | Виды поступлений НПО | Описание | Бухгалтерский учет |
| 1 | Целевое финансирование | Деньги, полученные НПО на финансирование конкретных программ или мероприятий и для покрытия ее плановых расходов. Это может быть благотворительная (гуманитарная) помощь, целевая финансовая помощь, субсидии, дотации, членские, целевые взносы и пр. | Отражают при получении на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Целевое финансирование не признают доходом до тех пор, пока нет подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнило условия такого финансирования (п. 16 П(С)БУ 15 «Доход») |
| 2 | Нецелевое финансирование | Денежные средства (имущество), которые получены без конкретно поставленных условий их расходования (безвозмездно полученные денежные средства, услуги или ТМЦ) | Отражают при получении в составе доходов на субсчете 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов» |
| 3 | Пассивные доходы | Проценты, дивиденды, страховые выплаты и возмещения, роялти | Проценты признают доходами в тех отчетных периодах, к которым они относятся. Роялти признают доходами по принципу начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения. Дивиденды отражают в составе доходов в периоде принятия решения об их выплате (п. 20 П(С)БУ 15) |
| 4 | Прочие доходы | Доходы от продажи товаров (услуг), в том числе пропагандирующих идеи организации, для защиты которых она была создана; от сдачи имущества в аренду; от продажи остатков запасов, основных средств, инвалюты; от курсовых разниц и пр. | Доход признают в случае увеличения актива или уменьшения обязательства, которые приводят к росту собственного капитала, при условии, что доход может быть достоверно оценен (п. 5 П(С)БУ 15) |
Но налоговики считают по-другому. Они говорят, что все поступления НПО целесообразно признавать целевым финансированием и целевыми поступлениями, включая арендные платежи, проценты, полученные по депозитам, курсовые разницы (официальное издание ГНСУ «Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 4, с. 34).
Бухгалтерский учет целевого финансирования
Порядок отражения дохода на сумму полученного целевого финансирования зависит от того, на какие цели оно было направлено:
1) в общем случае полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15);
2) целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 П(С)БУ 15);
3) целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), которые понесены предприятием, признается дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода (п. 19 П(С)БУ 15).
Целевые поступления НПО учитывают на:
— субсчете 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов»;
— субсчете 483 «Благотворительная помощь»;
— субсчете 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений».
На этих субсчетах (особенно на субсчете 484) желательно вести аналитику в разрезе установленных в уставе направлений расходования средств. К примеру:
— субсчет 484/1 «Основные средства» (приобретение основных средств и других необоротных активов);
— субсчет 484/2 «Текущие расходы» (оплата текущих расходов: заработная плата с начислениями, за электроэнергию, воду, вывоз мусора и т. п.);
— субсчет 484/3 «Ремонт» (осуществление текущего и капитального ремонтов основных средств).
Пример. В течение 2019 года НПО осуществила такие операции:
1) получены и использованы целевые членские взносы в сумме 100000 грн.;
2) получены и израсходованы целевые денежные средства на приобретение основного средства в сумме 15000 грн.;
3) получена нецелевая безвозвратная финпомощь от юрлица в сумме 30000 грн.;
4) начислены (получены) проценты по срочному депозиту в сумме 10000 грн.;
5) начислен (получен) доход в сумме 20000 грн. от сдачи в субаренду временно свободного помещения организации.
Неприбыльная организация не является плательщиком НДС.
Таблица 2. Доходы НПО в учете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Целевое финансирование | ||||
| 1 | Получены целевые членские взносы | 301, 311 | 484* | 100000 |
| 2 | Отражены расходы, профинансированные за счет членских взносов | 92, 94 | 631, 685 | 100000 |
| 3 | Отражен доход от целевого финансирования в размере понесенных расходов | 484 | 718 | 100000 |
| 4 | Получено целевое финансирование на приобретение основного средства | 311 | 484 | 15000 |
| 5 | Перечислена оплата за основное средство | 631 | 311 | 15000 |
| 6 | Оприходовано и введено в эксплуатацию основное средство | 152 | 631 | 15000 |
| 10 | 152 | 15000 | ||
| 7 | Признано доходами будущих периодов целевое финансирование на приобретение основного средства | 484 | 69 | 15000 |
| 8 | Начислена амортизация (сумма условная) | 92, 94 | 131 | 500 |
| 9 | Отражены доходы периода пропорционально сумме амортизации | 69 | 745 | 500 |
| Нецелевое финансирование | ||||
| 10 | Получена нецелевая безвозвратная финпомощь | 311 | 718 | 30000 |
| Пассивные доходы | ||||
| 11 | Получены проценты по срочному депозиту | 311 | 733 | 10000 |
| Прочие доходы | ||||
| 12 | Начислена арендная плата | 377 | 713 | 20000 |
| 13 | Получена оплата за субаренду | 311 | 377 | 20000 |
| * На этом субсчете следует вести аналитику в разрезе направлений расходования полученных средств. | ||||
выводы
- Мы считаем, что целевым финансированием являются только те денежные средства, которые поступили на строго обусловленные плательщиком и получателем цели.
- Налоговики говорят, что все поступления НПО целесообразно признавать целевым финансированием и целевыми поступлениями, включая арендные платежи, проценты, полученные по депозитам, курсовые разницы.
