Доходи НПО — цільові чи не лише?
Незважаючи на уявну очевидність, відповідь на поставлене запитання не така однозначна. Тому що визначення поняття «цільове фінансування» в бухгалтерській нормативці немає.
Проте, ми вважаємо, що далеко не всі надходження НПО є цільовим фінансуванням.
Цільовими є тільки ті грошові кошти, які надійшли на суворо обумовлені платником і отримувачем цілі. А кошти, які НПО отримує без конкретно поставлених цілей та умов їх витрачання, хоча й направляються на цілі, визначені статутом, цільовими не є.
Узагалі, на наш погляд, усі доходи НПО можна поділити на 4 групи, кожну з яких відображають у бухгалтерському обліку за своїми окремими правилами (див. табл. 1).
Таблиця 1. Види доходів НПО
| № з/п | Види надходжень НПО | Опис | Бухгалтерський облік |
| 1 | Цільове фінансування | Гроші, отримані НПО на фінансування конкретних програм або заходів і для покриття її планових витрат. Це може бути благодійна (гуманітарна) допомога, цільова фінансова допомога, субсидії, дотації, членські, цільові внески тощо | Відображають при отриманні на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Цільове фінансування не визнають доходом доти, доки немає підтвердження того, що воно буде отримано і підприємство виконає умови такого фінансування (п. 16 П(С)БО 15 «Дохід») |
| 2 | Нецільове фінансування | Грошові кошти (майно), які отримані без конкретно поставлених умов їх витрачання (безоплатно отримані грошові кошти, послуги або ТМЦ) | Відображають при отриманні у складі доходів на субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» |
| 3 | Пасивні доходи | Відсотки, дивіденди, страхові виплати й відшкодування, роялті | Відсотки визнають доходами в тих звітних періодах, до яких вони належать. Роялті визнають доходами за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди. Дивіденди відображають у складі доходів у періоді прийняття рішення про їх виплату (п. 20 П(С)БО 15) |
| 4 | Інші доходи | Доходи від продажу товарів (послуг), які в тому числі пропагують ідеї організації, для захисту яких вона була створена; від здавання майна в оренду; від продажу залишків запасів, основних засобів, інвалюти; від курсових різниць тощо | Дохід визнають у разі збільшення активу або зменшення зобов’язання, які спричиняють зростання власного капіталу, за умови, що дохід може бути достовірно оцінений (п. 5 П(С)БО 15) |
Але податківці вважають по-іншому. Вони говорять, що всі надходження НПО доцільно визнавати цільовим фінансуванням і цільовими надходженнями, включаючи орендні платежі, відсотки, отримані за депозитами, курсові різниці (офіційне видання ДПСУ «Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 4, с. 34).
Бухгалтерський облік цільового фінансування
Порядок відображення доходу на суму отриманого цільового фінансування залежить від того, на які цілі воно було спрямоване:
1) у загальному випадку отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були визнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 П(С)БО 15);
2) цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 П(С)БО 15);
3) цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), які понесені підприємством, визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (п. 19 П(С)БО 15).
Цільові надходження НПО обліковують на:
— субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів»;
— субрахунку 483 «Благодійна допомога»;
— субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».
На цих субрахунках (особливо на субрахунку 484) бажано вести аналітику в розрізі встановлених у статуті напрямів витрачання коштів. Наприклад:
— субрахунок 484/1 «Основні засоби» (придбання основних засобів та інших необоротних активів);
— субрахунок 484/2 «Поточні витрати» (оплата поточних витрат: заробітна плата з нарахуваннями, за електроенергію, воду, вивезення сміття тощо);
— субрахунок 484/3 «Ремонт» (здійснення поточного та капітального ремонтів основних засобів).
Приклад. Протягом 2019 року НПО здійснила такі операції:
1) отримано і використано цільові членські внески в сумі 100000 грн.;
2) отримано і витрачено цільові грошові кошти на придбання основного засобу в сумі 15000 грн.;
3) отримано нецільову безповоротну фіндопомогу від юрособи в сумі 30000 грн.;
4) нараховано (отримано) відсотки за строковим депозитом у сумі 10000 грн.;
5) нараховано (отриманий) дохід у сумі 20000 грн. від здавання в суборенду тимчасово вільного приміщення організації.
НПО не є платником ПДВ (див. табл. 2).
Таблиця 2. Доходи НПО в обліку
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Цільове фінансування | ||||
| 1 | Отримано цільові членські внески | 301, 311 | 484* | 100000 |
| 2 | Відображено витрати, профінансовані за рахунок членських внесків | 92, 94 | 631, 685 | 100000 |
| 3 | Відображено дохід від цільового фінансування в розмірі понесених витрат | 484 | 718 | 100000 |
| 4 | Отримано цільове фінансування на придбання основного засобу | 311 | 484 | 15000 |
| 5 | Перераховано оплату за основний засіб | 631 | 311 | 15000 |
| 6 | Оприбутковано і введено в експлуатацію основний засіб | 152 | 631 | 15000 |
| 10 | 152 | 15000 | ||
| 7 | Визнано доходами майбутніх періодів цільове фінансування на придбання основного засобу | 484 | 69 | 15000 |
| 8 | Нараховано амортизацію (сума умовна) | 92, 94 | 131 | 500 |
| 9 | Відображено доходи періоду пропорційно сумі амортизації | 69 | 745 | 500 |
| Нецільове фінансування | ||||
| 10 | Отримано нецільову безповоротну фіндопомогу | 311 | 718 | 30000 |
| Пасивні доходи | ||||
| 11 | Отримано відсотки за строковим депозитом | 311 | 733 | 10000 |
| Інші доходи | ||||
| 12 | Нараховано орендну плату | 377 | 713 | 20000 |
| 13 | Отримано оплату за суборенду | 311 | 377 | 20000 |
| * На цьому субрахунку слід вести аналітику в розрізі напрямів витрачання отриманих коштів. | ||||
висновки
- Цільовим фінансуванням, на нашу думку, є тільки ті грошові кошти, які надійшли на суворо обумовлені платником і отримувачем цілі.
- Податківці говорять, що всі надходження НПО доцільно визнавати цільовим фінансуванням і цільовими надходженнями, включаючи орендні платежі, відсотки, отримані за депозитами, курсові різниці.
- Порядок відображення доходу на суму отриманого цільового фінансування залежить від того, на які цілі воно було спрямоване.
