Когда вступает в силу? Все нормы об ответственности налоговиков вступают в силу с 01.01.2021 г.
В чем суть? Фискалы обязаны будут возместить ущерб, нанесенный своими незаконными решениями, действиями или бездействием независимо от наличия/отсутствия вины (новый п. 109.4 НКУ).
Условно, будет два способа возмещения:
1) бездоказательный (новые пп. 114.2 (абз. второй и третий) и 128.2 НКУ);
2) доказательный (пп. 114.3 и 128.1 НКУ в новой редакции).
Независимо от способа возмещения, получить какие-либо суммы плательщик сможет только на основании решения суда.
Поэтому алгоритм действий в рамках двух этих способов схожий. Требование о возмещении ущерба нужно заявлять в иске в админсуде, вместе с признанием незаконными решения/действия/бездействия (п. 6 ч. 1 ст. 5 КАСУ).
Если забудете это сделать, то можно с вердиктом админсуда о незаконности решения/действия/бездействия фискалов или с решением вышестоящих фискалов в вашу пользу обратиться уже в хозсуд и взыскивать сумму ущерба там (ч. 5 ст. 21 КАСУ).
Также появятся нормы о пене в пользу плательщика (новые п.п. 129.1.5, абз. первый пп. 129.4 и 131.4 НКУ). Разберемся с деталями.
Бездоказательный способ
Как будет работать? В определенных случаях доказывать наличие и размер ущерба плательщику не нужно. Достаточно того, что решения, действия или бездействие налоговиков в отношении плательщика были незаконными.
Сумма компенсации. Фиксированная — 1 минзарплата, установленная законом на дату признания незаконным решения (действия или бездействия) налоговиков. Например, на сегодняшний день это 4723 грн.
Если вы выберете этот способ, то взыскать ущерб в полном объеме уже не получится
Когда можно будет применить способ? Получить свою 1 минзарплату можно будет только в случаях, установленных в п. 128.2 НКУ. Приведем некоторые из них:
— незаконные решения/действия/бездействие фискалов привели к безосновательному отказу или потере статуса плательщика какого-либо налога.
Допустим, хозсубъект утратил статус единщика из-за налогового долга, возникшего на основании незаконного НУР;
— должностные лица налоговой препятствуют освобождению имущества из-под режима временного задержания;
— фискалы незаконно применили админарест к имуществу или средствам на счете.
Учтите: админарест фискалы применяют только в случаях, установленных в п. 94.2 НКУ.
Кстати, норма о возмещении ущерба, правда, в полном объеме есть и сейчас (п. 94.13 НКУ);
— налоговики безосновательно вносят данные о наличии налогового долга или не вносят данные об отсутствии такого долга у плательщика. Только вот не указали, куда (не) вносят ☺.
Доказательный способ
Как будет работать? Доказывать придется:
1) незаконность решений, действий или бездействия налоговиков;
2) наличие ущерба;
3) причинно-следственную связь между «проделками» фискалов и ущербом.
В основе этого способа — ст. 1173 и 1174 ГКУ. А с учетом судебной практики по этим статьям выбить возмещение будет, скорее всего, сложно.
Часто препятствием в применении статей ГКУ становилось то, что плательщикам не удавалось доказывать причинно-следственную связь между решениями/действиями/бездействием налоговиков и ущербом. Детали можно прочесть в «Налоги & бухучет», 2017, № 59, с. 23.
Приведем негативные примеры из практики Верховного Суда.
Постановления ВС от 13.11.2019 г. по делу № 922/2488/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/85866873, от 21.12.2018 г. по делу № 920/31/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/78807905 и от 08.05.2018 г. по делу № 920/316/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/74160404#.
Позитивные же примеры из практики Верховного Суда следующие.
Постановления ВС от 04.10.2019 г. по делу № 910/17909/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/84816905, от 19.09.2019 г. по делу № 910/14842/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/84454000, от 03.09.2019 г. по делу № 910/11153/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/83985451.
Решения касаются таможенной сферы, компенсация взималась за незаконную задержку груза на таможне.
Сумма компенсации. Возмещение ущерба в этом случае можно взыскивать в полном объеме.
Законодатель дал приблизительный перечень того, что можно включить в сумму возмещения.
Так, туда могут попасть:
а) допрасходы, понесенные вследствие незаконных решений/действий/бездействия налоговиков:
— уплаченные контрагентам штрафные санкции;
— стоимость дополнительных работ, услуг и т. д.;
б) документально подтвержденные расходы, связанные с обжалованием (админ- и/или судебным) на:
— юридическое сопровождение (не связанное с защитой, предоставленной адвокатом);
— командировки сотрудников или представителей плательщика;
— привлечение экспертов;
— получение необходимых доказательств, изготовление копий документов и т. д.
Размер возмещения расходов из п. «б» не должен превышать 50 минимальных зарплат (исходя из минзарплаты на 1 января года, в котором было принято решение о возмещении ущерба).
Не входят в документально подтвержденные расходы только суммы, подлежащие возмещению в порядке распределения судебных расходов по процессуальному законодательству (см. гл. 8 разд. І КАСУ).
Например, расходы на представление ваших интересов в суде адвокатом вы сможете получить как раз в процессе распределения судебных расходов.
Когда можно применить способ? В случае обжалования любых незаконных решений/действий/бездействия налоговиков.
Пеня
В ст. 129 НКУ появится п.п. 129.1.5, который будет регулировать исчисление пени в случаях несвоевременного возврата излишне или ошибочно уплаченных платежей, а также несвоевременного возмещения НДС.
Отсчет будет стартовать с первого дня, следующего за последним днем предельного срока возврата таких средств.
Начисленные суммы пени в пользу плательщика будут выплачиваться в порядке, установленном Минфином
Размер пени исходя из п. 129.4 НКУ за каждый день просрочки будет составлять 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (абз. первый п. 129.4 НКУ).
В целом, возможные негативные последствия для фискалов кардинально не изменились. Ведь были и остаются нормы из ГКУ.
Но подвижки в виде фиксированных сумм и чуть более четких механизмов все же есть. А вот как все это будет работать на практике?..
