08.06.2020
Итак, что конкретно нужно сделать, когда вы собрались переходить на ЕН? Назовем несколько последовательных действий.
Из статей «Добро пожаловать или вход воспрещен: кто может, а кто не может работать на ЕН» и «Лимиты подросли этого номера: как не упустить момент» вы уже знаете, что НКУ устанавливает для каждой группы предельный объем дохода, который дает право находиться именно в этой группе единоналожников. Запомните:
установленный НКУ объем дохода должен быть для вас ориентиром как тогда, когда вы только собираетесь переходить на ЕН, так и после того, как вы уже перешли на него
В первом случае соблюдение этого критерия определяет, имеете ли вы право перейти на упрощенную систему, во втором случае — имеете ли вы право «удержаться» на ней в дальнейшем. Кандидат в единоналожники, равно как и уже действующий плательщик ЕН, должен определять доход исходя из правил ст. 292 гл. 1 разд. ХIV НКУ. Если вы уже действующий плательщик, то вы имеете общее представление о своих доходах. Для третьегруппников этому способствует наличие промежуточных деклараций.
А как действовать тогда, когда вы только собираетесь переходить на упрощенную систему? То есть находитесь на общей системе и доходы определяете или по ст. 177, или по П(С)БУ и разд. ІІІ НКУ. Ответ находим в абзаце третьем п.п. 298.1.4 НКУ. Из указанной нормы следует, что общесистемщикам, которые хотят перейти на ЕН, придется пересчитать свои доходы в течение календарного года по правилам гл. 1 разд. XIV НКУ. Несколько сложнее здесь будет сориентироваться юрлицам, ведь у них доход на общей системе определяется отгрузкой, а на упрощенной системе — поступлением средств.
Итак, право перейти на упрощенную систему есть у тех субъектов хозяйствования, у которых в течение года, предшествующего переходу на ЕН, «доходные» поступления вписываются в предельные объемы дохода, определенные для группы, на которой субъект хозяйствования хочет находиться после своего перехода на ЕН. Чтобы зафиксировать свой объем дохода за предыдущий год, у кандидата на статус единоналожника есть специальный Расчет.
Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему, в обязательном порядке прилагается к заявлению, которым субъект хозяйствования выражает свое желание перейти на ЕН. Форма этого Расчета сейчас утверждена приказом № 308. Расчет предусматривает, чтобы в нем отдельно отражались денежные и неденежные доходы. О том, как заполнять Расчет, подробно читайте в «Налоги & бухучет», 2018, № 99, с. 24.
Нам сейчас интересна ситуация, когда переход на ЕН происходит не в конце, а в середине календарного года (например, с 1 июля). В этом случае ключевым критерием (так же, как и при переходе с начала года) является доход предыдущего года. Даже если в текущем году кандидат хочет перейти на ЕН не с 1 января, прошлогодний доход должен был под контролем.
Другое дело, что в этом случае придется контролировать еще и доход текущего года. Если в прошлом году доход кандидата отвечает желаемой группе, а за неполный текущий год на общей системе он уже заработал больше, чем этот предельный объем дохода, то в желаемую группу ему путь закрыт.
Для того, чтобы выразить налоговикам свое желание перейти на ЕН, вам нужно подать им по основному месту учета специальное Заявление (п.п. 298.1.1 НКУ). Заявление подается: (1) лично плательщиком или его уполномоченным лицом; (2) по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения; (3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронных доверительных услугах»; (4) госрегистратору во время госрегистрации создания юрлица или ФЛП.
Срок подачи Заявления — не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала
То есть если вы на общей системе, то стать плательщиком ЕН с 01.07.2020 г. вы можете, если подадите Заявление не позднее 15.06.2020 г. А вот если вы уже действующий плательщик ЕН и с 01.07.2020 г. хотите изменить безНДСную ставку ЕН 5 % на НДСную ставку 3 %, срок подачи Заявления изменился — сейчас это не позже чем за 10 календарных дней до начала первого НДСного календарного квартала (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ). То есть фактически, чтобы изменить ставку ЕН с 5 % на 3 % с 01.07.2020 г., Заявление можно подавать не позже 19.06.2020 г. В иных случаях сроки подачи Заявления на смену ставки не изменились. Норма п. 298.6 НКУ касается исключительно смены ставки ЕН 3 % на ставку ЕН 5 %.
В Заявлении обязательно указываются (п. 298.3 НКУ):
1) наименование субъекта хозяйствования*, код по ЕГРПОУ (для юридического лица) или Ф. И. О. ФЛП, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта;
* Если у юрлица есть филиалы, налоговики тоже хотят видеть их наименования в Заявлении. А вот уведомлять налоговиков по местонахождению филиалов об избрании упрощенной системы не нужно (БЗ 108.01.01).
2) налоговый адрес субъекта хозяйствования (местожительство — для ФЛП и местонахождение — для юрлица);
3) место осуществления хозяйственной деятельности. Если вы осуществляете деятельность по всей Украине, налоговики советовали здесь указывать всю территорию Украины (БЗ 107.01.01, утратила силу 23.05.2020 г.). Подробно об этом читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 42, с. 18;
4) избранные виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010. Количество видов деятельности, которые можно указать в Заявлении, не ограничено (БЗ 107.01.01);
5) избранные группа и ставка ЕН**;
** В новой форме Заявления законодатель не смог устранить недоработку, связанную с тем, что для плательщиков ЕН группы 1 ставка устанавливается не от минзарплаты, а от прожиточного минимума (п.п. 1 п. 293.2 НКУ). Поэтому заявителям, которые избрали группу 1, рекомендуем в произвольной форме объяснить, почему в п. 5.1.1 Заявления у них указана ставка в процентах от минзарплаты.
6) количество лиц, которые одновременно находятся с ФОПом в трудовых отношениях, и среднеучетное количество работников у юридического лица***;
*** По нашему мнению, юрлицам контролировать среднеучетное количество работников теперь не нужно. Ведь для юрлиц-единоналожников этот показатель не имеет значения (п.п. 3 п. 291.4 НКУ). Хотя налоговики по инерции продолжают настаивать на указании этого показателя (см. консультацию из БЗ 108.01.01).
7) дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения.
Форма Заявления сейчас утверждена приказом № 308.
Имейте в виду, что с 01.06.2020 г. вступил в силу приказ Минюста от 19.05.2020 г. № 1716/5, согласно которому желание относительно ЕН-регистрации можно будет указывать непосредственно в заявлении о госрегистрации юрлица или ФЛП. Однако Минюст уже успел заявить, что непосредственно с 01.06.2020 г. новые заявления еще не будут работать. Нужно дождаться специального объявления Минюста (см. сообщение от 25.05.2020 г.****). До этого времени желание перейти на ЕН продолжаем выражать в отдельном Заявлении.
В большинстве случаев на упрощенную систему переходят с общей. Тогда первый отчетный период единоналожника начинается с 1-го числа месяца, который наступает за следующим кварталом, в котором лицо зарегистрировано плательщиком ЕН (п. 294.3 НКУ). Соответственно, и плательщиком ЕН вы будете считаться с 1-го числа такого месяца.
Для вновь созданных субъектов хозяйствования, которые решили сразу избрать упрощенную систему, первый единоналожный отчетный период начинается с (п.п. 298.1.2 НКУ):
— 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась госрегистрация, — для ФЛП, которые избрали для себя первую или вторую группу. Заявление при этом нужно подать до окончания месяца госрегистрации. Причем если госрегистрация произошла в последний день месяца, сроки подачи Заявления не переносятся (БЗ 107.01.01);
— со дня госрегистрации — для ФЛП и юрлиц, которые избрали группу 3 и ставку 5 % (если они подали Заявление не позже чем через 10 календарных дней после госрегистрации).
О третьегруппниках, которые избрали ставку 3 %, скажем отдельно ниже.
А что делать с периодом от дня госрегистрации ФЛП и до дня начала первого «единоналожного» периода? Налоговики разъясняют: в течение этого периода субъект хозяйствования считается находящимся на общей системе налогообложения (см. БЗ 107.05, которая утратила силу 23.05.2020 г., и разъяснение ГНС во Львовской обл. от 12.12.2019 г.*). Для юрлиц — аналогично.
* См.: lv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/400776.html
Итак, за период от дня госрегистрации до первого дня на ЕН нужно подавать «общесистемную» декларацию. Также заметьте:
вновь созданные ФЛП и юрлица не могут непосредственно со дня своей госрегистрации находиться на ставке ЕН 3 %
Дело в том, что эту ставку имеют право применять только плательщики НДС и избрать ее можно только после НДС-регистрации. А добровольную НДС-регистрацию нельзя осуществить внутри месяца. Изменения в п. 183.7 НКУ здесь не помогут. Действительно, вновь созданные ФЛП или юрлицо отныне имеют право непосредственно во время госрегистрации заявить о своем желании стать НДСником. Однако в Реестр плательщиков НДС непосредственно со дня госрегистрации они все равно не попадут (п.п. 4 п. 293.8 НКУ). Поэтому получается интересная ситуация: с одной стороны, субъект хозяйствования, который избрал третью группу, считается плательщиком ЕН со дня госрегистрации, а с другой стороны, ставку 3 % он с такого дня избрать не может.
Поэтому для такого плательщика остается единственный выход — со дня госрегистрации быть единоналожником-«безНДСником» (со ставкой ЕН 5 %) и не позже чем за 10 дней до начала следующего квартала подать Заявление о переходе на уплату ЕН по ставке 3 % (чтобы стать единоналожником-«НДСником»). Этот принцип одинаково действует и для вновь созданных предпринимателей, и для вновь созданных юрлиц (см. консультации из БЗ, подкатегории 107.01.04, 108.01.03, утратили силу 23.05.2020 г.). Учитывая то, что для перехода со ставки ЕН 5 % на ставку 3 % срок подачи Заявления продлили, вновь созданные субъекты хозяйствования, которые со дня госрегистрации попали в группу 3 со ставкой 5 %, могут до 19.06.2020 г. (включительно) подать Заявление и изменить эту ставку на ставку 3 % и стать единоналожником-НДСником с 01.07.2020 г.
Кстати, воспользоваться правом перехода на упрощенную систему можно только один раз в течение календарного года (п.п. 298.1.4 НКУ). Если лицо уже находилось на ЕН по состоянию на начало года, вернуться на упрощенную систему в течение того же года не получится. Налоговики отметают такую возможность даже в случае, если лицо пройдет процедуру прекращения и повторной регистрации как субъект хозяйствования (см. БЗ 107.05).
Напоследок заметим: если вы вдруг передумали работать на ЕН, отозвать поданное Заявление уже не получится. Придется еще раз подавать Заявление — теперь уже об отказе от ЕН согласно п.п. 298.2.1 НКУ (см. БЗ 107.01.01, утратила силу 23.05.2020 г.).
Что же, думаем, теперь процедура перехода на ЕН стала для вас понятной.