ЕН-регистрация после разрегистрации ФЛП-единоналожника
К сожалению, тот факт, что в начале года предприниматель уже был плательщиком ЕН, закрывает перед ним двери на упрощенку после повторной регистрации в том же году ☹. Такой неутешительный вывод следует из консультаций налоговиков, в которых они высказываются категорически против регистрации в качестве плательщиков ЕН ранее разрегистрировавшихся ФЛП-упрощенцев (107.05 БЗ).
Главный аргумент контролеров — п.п. 298.1.4 НКУ, который говорит о том, что субъект хозяйствования может перейти на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года. По их мнению, в рассматриваемой ситуации ФЛП уже один раз в текущем году воспользовался этим своим правом на применение упрощенки (поскольку был единоналожником с 01.01.2020 г.). Поэтому возврат на ЕН с 01.07.2020 г. — это нарушение п.п. 298.1.4 НКУ.
Мы, со своей стороны, с налоговиками не согласны. По той простой причине, что п.п. 298.1.4 НКУ включается, когда субъект хозяйствования планирует переходить на ЕН, будучи общесистемщиком. А в нашей ситуации (когда предприниматель сначала прекратил ФЛП-регистрацию, а теперь по сути происходит регистрация единоналожником вновь созданного ФЛП) нужно ориентироваться на п.п. 298.1.2 НКУ.
Более того, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации даже п.п. 298.1.4 НКУ не препятствует переходу ФЛП на ЕН. Ведь субъект предпринимательства в начале года (с 01.01.2020 г.) не переходил на упрощенку, а находился на ней. Значит, регистрация ФЛП на ЕН с 01.07.2020 г. будет той самой первой, о которой и упоминает п.п. 298.1.4 НКУ.
Но вряд ли все эти аргументы перевесят уже устоявшуюся позицию налоговиков. А значит, маловероятно и то, что ФЛП таки удастся «прорваться» на упрощенку с 01.07.2020 г. Скорее всего, вам придется доработать до конца года на общей системе налогообложения.
Вернуться на ЕН снова можно будет уже со следующего календарного года (с 01.01.2021 г.)
Справедливости ради нужно заметить, что некоторые предприниматели в судах успешно отстаивают свое право на регистрацию в качестве плательщика ЕН после разрегистрации (см. постановление восьмого апелляционного админсуда от 06.02.2020 г. по делу № 1.380.2019.004792*, решение Киевского окружного админсуда от 23.12.2019 г. по делу № 320/2713/19**, решение Львовского окружного админсуда от 22.11.2019 г. по делу № 1.380.2019.004792*** и т. д.). Но все же не факт, что суд обязательно примет решение в пользу плательщика. Поэтому стоит ли ввязываться в судебные разбирательства, решать только вам.
* reyestr.court.gov.ua/Review/87417883.
** reyestr.court.gov.ua/Review/86545510.
*** reyestr.court.gov.ua/Review/85891059.
Судьба РРО- и ЕН-лимитов
Как известно, предприниматели-единоналожники должны постоянно отслеживать объем полученных доходов нарастающим итогом с 1 января текущего года для определения права: (1) находиться в определенной группе плательщиков ЕН и на упрощенной системе налогообложения вообще, а также (2) работать без РРО.
Как в случае разрегистрации ФЛП-единоналожника обстоят дела с расчетом ЕН- и РРО-лимитов?
ЕН-лимит. Разрегистрировавшись, вы утратили право на применение ЕН в текущем году, поэтому, совершенно естественно, считать объем доходов для определения права находиться на ЕН в 2020 году ФЛП уже не нужно. Но если вы планируете стать упрощенцем со следующего года, контролировать объем собственных доходов все же придется.
Дело в том, что в 2021 году на ЕН смогут работать только те предприниматели, у которых, в частности, предельный объем доходов за 2020 год не превысит: для группы 1 — 1 млн грн, для группы 2 — 5 млн грн, для группы 3 — 7 млн грн. То есть в следующем году единоналожником соответствующей группы может стать только тот ФЛП, который по объему полученных доходов впишется в указанные ЕН-лимиты. При этом
в расчет доходов за предыдущий год включают все предпринимательские доходы ФЛП независимо от того, на какой системе налогообложения они получены
Как вы уже поняли, налоговики не считают ФЛП, который в течение года прекратил свою деятельность, а потом снова зарегистрировался в качестве предпринимателя, вновь созданным субъектом предпринимательской деятельности. Соответственно, разрегистрация не обнуляет ЕН-лимит. В расчет дохода за 2020 год для целей применения ЕН в 2021 году нужно включать всю сумму дохода, полученного физлицом: за 1 квартал 2020 года (на ЕН) и 3 — 4 кварталы 2020 года (на общей системе налогообложения) (см. 107.05 БЗ). Соответственно, если за время работы в 2020 году вы превысите порог доходности вашей группы, вернуться на ЕН в следующем году вы опять-таки не сможете — безотносительно к тому, на какой системе вы получили сверхлимитный доход.
РРО-лимит. Как указано в п. 296.10 НКУ, ФЛП — плательщики ЕН групп 2, 3 и 4 могут не применять РРО, если объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн.* При этом в расчет РРО-миллиона включаются доходы единоналожника (!) от проведения им предпринимательской деятельности в рамках календарного года.
* В отличие от лимитов по ЕН-доходам, повышенных с 02.04.2020 г., РРО-лимит остался в ранее действовавшем размере — 1 млн грн.
Разрегистрация предпринимателя с последующей его регистрацией на общей системе налогообложения до конца года прекращает расчет РРО-миллиона**. И уже в следующем году, когда предприниматель сможет зарегистрироваться в качестве плательщика ЕН, расчет РРО-миллиона начнется сначала. Главное, чтобы на момент разрегистрации единоналожника он уже не (!) превысил предельный размер РРО-дохода. В противном случае применять РРО придется и в следующем году на ЕН. А временное прекращение предпринимательской деятельности и новая регистрация ФЛП с последующим переходом на ЕН не спасут от его использования (см. 109.02 БЗ, письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК).
** При этом учтите, что на общей системе придется либо применять РРО при проведении расчетов наличными, либо ограничиться только безналичными расчетами.
Подробнее о тонкостях расчета РРО-миллиона см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 62, с. 2.
Отчетность
За последний отчетный налоговый период (в нашем случае — 1 квартал 2020 года) предприниматель должен был составить и подать налоговикам налоговую декларацию плательщика ЕН — физлица-предпринимателя. Заполняют такой отчет в общем порядке без каких-либо особенностей (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 85, с. 36, № 3, с. 20). Соответственно, за период пребывания на общей системе налогообложения (3 — 4 кварталы 2020 года) предприниматель должен будет подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах. Причем не забудьте (!): в строке 11.1 раздела III этой декларации справочно нужно указать ЕН-доход, полученный в 1 квартале 2020 года. Форма декларации утверждена приказом № 859. Предельный срок ее подачи — 09.02.2021 г.
О порядке заполнения декларации о доходах читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 85, с. 66, № 3, с. 12.
ЕСВ-отчетность. По итогам работы за 2020 год ФЛП должен будет подать ЕСВ-отчет по форме № Д5, приведенной в приложении 5 к Порядку № 435 (предельный срок подачи — 09.02.2021 г.).
На титульном листе отчета в поле 6 «Тип платника та період перебування (місяць)» ФЛП проставляет отметку «Х» в окошке:
— «ФО — на загальній системі оподаткування» с указанием периода с 01.07.2020 г. по 31.12.2020 г.;
— «ФО — на спрощеній системі оподаткування» с указанием периода нахождения на ЕН — с 01.01.2020 г. по 31.03.2020 г.
В графе 2 основной таблицы 1 ФЛП проставляет:
— код категории застрахованного лица «6» — напротив месяцев пребывания на ЕН (январь — март);
— прочерк — за период разрегистрации (апрель — июнь);
— код категории застрахованного лица «5» — за период нахождения на общей системе налогообложения (июль — декабрь).
Соответственно, остальные графы таблицы 1 формы № Д5 также заполняют в разрезе периодов пребывания на общей и упрощенной системах налогообложения. Главное, помните: в этом отчете не (!) нужно заполнять (заполните прочерками) строки марта — июня 2020 г. При этом апрель — июнь останутся незаполненными по причине разрегистрации предпринимателя. А вот освобождение от уплаты взноса за март 2020 года — одна из льготных мер на период карантина.
Можно ли вести старую Книгу учета доходов (и расходов)?
Как мы уже выяснили, после регистрации в качестве ФЛП с 01.07.2020 г. предпринимателя в единоналожники не возьмут, а значит, ему придется пересидеть до конца года на общей системе налогообложения.
При этом, будучи общесистемщиком, вести старую Книгу учета доходов (и расходов), утвержденную для единоналожников приказом № 579, понятное дело, нельзя. Поэтому вам придется завести и зарегистрировать в органе ГНСУ по основному месту учета Книгу учета доходов и расходов, которая утверждена для общесистемщиков приказом № 481 (ср. ).
О правилах ведения и порядке заполнения Книги для общесистемщиков мы рассказывали в «Налоги & бухучет», 2019, № 85, с. 62.
А какова судьба старой единоналожной Книги? Можно ли продолжить записи в ней после возврата на ЕН?
К сожалению, сам Порядок ведения Книги учета доходов (и расходов) никакой информации насчет аннулирования Книги нам не дает. С другой стороны, все реквизиты Книги, указанные на титульном листе, как то Ф. И. О. ФЛП, его регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (серия и номер паспорта — для физлиц, которые имеют отметку в паспорте о праве осуществлять платежи по серии и номеру паспорта), налоговый адрес, после повторной регистрации предпринимателя и его возврата на ЕН останутся актуальными.
Поэтому, на наш взгляд, если до настоящего времени вы не успели аннулировать старую Книгу учета доходов (и расходов), которую вели в начале года на упрощенке, вполне можно продолжить ее вести с той даты, когда вновь станете упрощенцем. При этом никакие данные за период работы на общей системе в эту книгу переносить не нужно.
Кстати, косвенно подтверждают наш вывод и разъяснения налоговиков (см. 107.01.06 БЗ). Здесь контролеры рассматривают похожую ситуацию и отвечают на вопрос: нужно ли регистрировать новую книгу в том случае, если единоналожник сначала переходит на общую систему налогообложения, а затем снова возвращается на ЕН. По их мнению, если Книга не была аннулирована и не закончилась, изменение системы налогообложения с последующим возвратом на ЕН не является поводом для регистрации новой Книги.
В то же время должны предупредить: учитывая неурегулированность вопроса и отсутствие прямых норм, разрешающих продолжать старую Книгу в подобной ситуации, не лишним будет согласовать этот вопрос с самими контролерами, а именно: получить письменную консультацию на этот счет.
