ЄП → розреєстрація ФОП → знову ЄП?

ЄП-реєстрація після розреєстрації ФОП-єдиноподатника

На жаль, той факт, що на початку року підприємець уже був платником ЄП, закриває перед ним двері на спрощенку після повторної реєстрації в тому ж році ☹. Такий невтішний висновок випливає з консультацій податківців, у яких вони висловлюються категорично проти реєстрації як платників ЄП ФОП-спрощенців, які раніше розреєструвалися (107.05 БЗ).

Головний аргумент контролерів — п.п. 298.1.4 ПКУ, який говорить про те, що суб’єкт господарювання може перейти на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року. На їхню думку, у цій ситуації ФОП уже один раз у поточному році скористався цим своїм правом на застосування спрощенки (оскільки був єдиноподатником з 01.01.2020 р.). Тому повернення на ЄП з 01.07.2020 р. — це порушення п.п. 298.1.4 ПКУ.

Ми, зі свого боку, з податківцями не згодні. З тієї простої причини, що п.п. 298.1.4 ПКУ включається в тому випадку, коли суб’єкт господарювання планує переходити на ЄП, будучи платником інших податків та зборів. А в нашій ситуації (коли підприємець спочатку припинив ФОП-реєстрацію, а тепер, по суті, відбувається реєстрація єдиноподатником новоствореного суб’єкта підприємництва), потрібно орієнтуватися на п.п. 298.1.2 ПКУ.

Більше того, на наш погляд, у цій ситуації навіть п.п. 298.1.4 ПКУ не перешкоджає переходу ФОП на ЄП. Адже суб’єкт підприємництва на початку року (з 01.01.2020 р.) не переходив на спрощенку, а перебував на ній. Отже, реєстрація ФОП на ЄП з 01.07.2020 р. буде тією самою першою, про яку і згадує п.п. 298.1.4 ПКУ.

Але навряд чи всі ці аргументи переважать уже сталу позицію податківців. А отже, малоймовірно і те, що ФОП таки вдасться «прорватися» на спрощенку з 01.07.2020 р. Швидше за все, вам доведеться допрацювати до кінця року на загальній системі оподаткування.

Заради справедливості потрібно зазначити, що деякі підприємці в судах успішно відстоюють своє право на реєстрацію як платника ЄП після розреєстрації (див. постанову восьмого апеляційного адмінсуду від 06.02.2020 р. у справі № 1.380.2019.004792*, рішення Київського окружного адмінсуду від 23.12.2019 р. у справі № 320/2713/19**, рішення Львівського окружного адмінсуду від 22.112019 р. у справі № 1.380.2019.004792*** тощо). Але все-таки не факт, що суд обов’язково прийме рішення на користь платника. Тому чи варто вплутуватися в судові розгляди, вирішувати тільки вам.

* reyestr.court.gov.ua/Review/87417883.

** reyestr.court.gov.ua/Review/86545510.

*** reyestr.court.gov.ua/Review/85891059.

Доля РРО і ЄП-лімітів

Як відомо, підприємці-єдиноподатники повинні постійно відстежувати обсяг отриманих доходів наростаючим підсумком з 1 січня поточного року для визначення права: (1) перебувати в певній групі платників ЄП і на спрощеній системі оподаткування взагалі, а також (2) працювати без РРО.

Як у разі розреєстрації ФОП-єдиноподатника йдуть справи з розрахунком ЄП і РРО-лімітів?

ЄП-ліміт. Розреєструвавшись, ви втратили право на застосування ЄП у поточному році, тому абсолютно природно розраховувати обсяг доходів для визначення права перебувати на ЄП у 2020 році ФОП уже не потрібно. Але якщо ви плануєте стати спрощенцем з наступного року, контролювати обсяг власних доходів усе ж доведеться.

Річ у тому, що у 2021 році на ЄП зможуть працювати тільки ті підприємці, у яких, зокрема, граничний обсяг доходів за 2020 рік не перевищить: для групи 1 — 1 млн грн, групи 2 — 5 млн грн, групи 3 — 7 млн грн. Тобто,в наступному році єдиноподатником відповідної групи може стати тільки той ФОП, який за обсягом отриманих доходів впишеться в зазначені ЄП-ліміти. При цьому

Як ви вже зрозуміли, податківці не вважають, що ФОП, який протягом року припинив свою діяльність, а потім знову зареєструвався як підприємець, є новоствореним суб’єктом підприємницької діяльності. Відповідно розреєстрація не обнуляє ЄП-ліміт. У розрахунок доходу за 2020 рік для цілей застосування ЄП у 2021 році потрібно включати всю суму доходу, отриманого фізособою: за 1 квартал 2020 року (на ЄП) і 3 та 4 квартали 2020 року (на загальній системі оподаткування) (див. 107.05 БЗ). Відповідно якщо за час роботи у 2020 році ви перевищите поріг дохідності вашої групи, повернутися на ЄП у наступному році ви знову-таки не зможете — безвідносно до того, на якій системі ви отримали понадлімітний дохід.

РРО-ліміт. Як зазначено в п. 296.10 ПКУ, ФОП платники ЄП груп 2, 3 і 4 можуть не застосовувати РРО, якщо обсяг доходу протягом календарного року не перевищує 1 млн грн.* При цьому в розрахунок РРО-мільйона включаються доходи єдиноподатника (!) від провадження ним підприємницької діяльності в межах календарного року.

* На відміну від лімітів щодо ЄП-доходів, підвищених з 02.04.2020 р., РРО-ліміт залишився в раніше діючому розмірі — 1 млн грн.

Розреєстрація підприємця з подальшою його реєстрацією на загальній системі оподаткування до кінця року припиняє розрахунок РРО-мільйона**. І вже в наступному році, коли підприємець зможе зареєструватися як платник ЄП, розрахунок РРО-мільйона почнеться спочатку. Головне, щоб на момент розреєстрації єдиноподатника він уже не (!) перевищив граничний розмір РРО-доходу. У протилежному випадку застосовувати РРО доведеться і в наступному році на ЄП. А тимчасове припинення підприємницької діяльності і нова реєстрація ФОП з подальшим переходом на ЄП не врятують від його використання (див. 109.02 БЗ, лист ДФСУ від 02.02.2018 р. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК).

** При цьому врахуйте, що на загальній системі доведеться або застосовувати РРО при проведенні розрахунків готівкою, або обмежитися тільки безготівковими розрахунками.

Детальніше про тонкощі розрахунку РРО-мільйона див. у «Податки & бухоблік», 2019, № 62, с. 2.

Звітність

За останній звітний податковий період (у нашому випадку 1 квартал 2020 року) підприємець повинен був скласти і подати податківцям податкову декларацію платника ЄП — фізособи-підприємця. Заповнюють такий звіт у загальному порядку без будь-яких особливостей (див. «Податки & бухоблік», 2019, № 85, с. 36, № 3, с. 20). Відповідно за період перебування на загальній системі оподаткування (3 та 4 квартали 2020 року) підприємець повинен буде подати податкову декларацію про майновий стан і доходи. Причому не забудьте (!): у рядку 11.1 розділу III цієї декларації довідково потрібно зазначити ЄП-дохід, отриманий у 1 кварталі 2020 року. Форму декларації затверджено наказом № 859. Граничний строк її подання — 09.02.2021 р.

Про порядок заповнення декларації про доходи читайте в «Податки & бухоблік», 2019, № 85, с. 66, № 3, с. 12.

ЄСВ-звітність. За підсумками роботи за 2020 рік ФОП повинен буде подати ЄСВ-звіт за формою № Д5, наведеною в додатку 5 до Порядку № 435 (граничний строк подання — 09.02.2021 р.).

На титульному аркуші звіту в полі 6 «Тип платника та період перебування (місяць)» ФОП проставляє відмітку «Х» у віконці:

— «ФО — на загальній системі оподаткування» із зазначенням періоду з 01.07.2020 р. по 31.12.2020 р.;

— «ФО — на спрощеній системі оподаткування» із зазначенням періоду перебування на ЄП — з 01.01.2020 р. по 31.03.2020 р.

У графі 2 основної таблиці 1 ФОП проставляє:

— код категорії застрахованої особи «6» — навпроти місяців перебування на ЄП (січень — березень);

— прочерк — за період розреєстрації (квітень — червень);

— код категорії застрахованої особи «5» — за період перебування на загальній системі оподаткування (липень — грудень).

Відповідно інші графи таблиці 1 форми № Д5 також заповнюють у розрізі періодів перебування на загальній і спрощеній системі оподаткування. Головне, пам’ятайте: у цьому звіті не (!) потрібно заповнювати (заповніть прочерками) рядки березня — червня 2020 року. При цьому квітень — червень залишаться незаповненими з причини розреєстрації підприємця. А ось звільнення від сплати внеску за березень-2020 — один з пільгових заходів на період карантину.

Чи можна вести стару Книгу обліку доходів (і витрат)?

Як ми вже з’ясували, після реєстрації як ФОП з 01.07.2020 р. підприємця в єдиноподатники не візьмуть, а отже, йому доведеться пересидіти до кінця року на загальній системі оподаткування.

При цьому будучи загальносистемником, вести стару Книгу обліку доходів (і витрат), затверджену для єдиноподатників наказом № 579, звісно, не можна. Тому вам доведеться завести і зареєструвати в органі ДПСУ за основним місцем обліку Книгу обліку доходів і витрат, яка затверджена для загальносистемників наказом № 481 (ср. ).

Про правила ведення і порядок заповнення Книги для загальносистемників ми розповідали в «Податки & бухоблік», 2019, № 85, с. 62.

А яка доля старої єдиноподаткової Книги? Чи можна продовжити записи в ній після повернення на ЄП?

На жаль, сам Порядок ведення Книги обліку доходів (і витрат) жодної інформації щодо анулювання Книги нам не дає. З іншого боку, усі реквізити Книги, зазначені на титульному аркуші, як то П. І. Б. ФОП, його реєстраційний номер облікової картки платника податків (серія та номер паспорта — для фізосіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта), податкова адреса, після повторної реєстрації підприємця і його повернення на ЄП залишаться актуальними.

Тому, на нашу думку, якщо до теперішнього часу ви не встигли анулювати стару Книгу обліку доходів (і витрат), яку вели на початку року на спрощенці, цілком можна продовжити її вести з тієї дати, коли знову станете єдиноподатником. При цьому жодні дані за період роботи на загальній системі до цієї книги переносити не потрібно.

До речі, побічно підтверджують наш висновок і роз’яснення податківців (див. 107.01.06 БЗ). Тут контролери розглядають схожу ситуацію і відповідають на запитання: чи потрібно реєструвати нову книгу в тому випадку, якщо єдиноподатник спочатку переходять на загальну систему оподаткування, а потім знову повертається на ЄП. На їхню думку, якщо Книга не була анульована і не закінчилася, зміна системи оподаткування з подальшим поверненням на ЄП не є приводом для реєстрації нової Книги.

Водночас повинні попередити: враховуючи неврегульованість питання і відсутність прямих норм, які дозволяють продовжувати стару Книгу в подібній ситуації, не зайвим буде погодити це питання із самими контролерами, а саме отримати письмову консультацію із цього приводу.