Превысили ЕН-доход в 1 квартале: когда можно вернуться на упрощенку

Старая проблема на новый лад

Представьте ситуацию. ФЛП — плательщик единого налога (ЕН) группы 3 по итогам 1 квартала 2020 года превысил действующий на тот момент предельный ЕН-доход в размере 5 млн грн и c 01.04.2020 г. вынужден был перейти на общую систему налогообложения. Но после увеличения предельной величины ЕН-дохода с 02.04.2020 г., ФЛП снова вписывается в критерии, установленные для единоналожников группы 3. Может ли он в связи с этим перейти на ЕН с 01.07.2020 г.?

Действительно, новые лимиты годового дохода для единоналожников действуют с 02.04.2020 г. — даты вступления в силу Закона № 540. А до этой даты действовали старые нормативы для:

— группы 1 — 300 тыс. грн;

— группы 2 — 1,5 млн грн;

— группы 3 — 5 млн грн.

И все единоналожники, которые превысили их по состоянию на 31.03.2020 г., должны были выполнить требования пп. 1 — 3 п. 293.8 НКУ. То есть:

— ФЛП — единоналожники 1 и 2 групп должны перейти в одну из старших групп ЕН;

— ФЛП группы 3 — на общую систему налогообложения.

Получается, наш ФЛП — единоналожник группы 3 совершенно верно с 01.04.2020 г. оказался на общей системе налогообложения. Но что теперь? Можно ли с 01.07.2020 г. вернуться на упрощенку, при условии что доход за 1 полугодие 2020 года не превышает новый лимит?

Начнем с того, что по этому поводу думают налоговики, от которых собственно и зависит, зарегистрируют вас опять на ЕН или нет.

Мнение налоговиков

Как известно, правила перехода на упрощенную систему налогообложения установлены п.п. 298.1.4 НКУ. Именно здесь предусмотрено, что субъект хозяйствования может осуществлять переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.

Ссылаясь на эту норму, налоговики разъясняют так: п.п. 298.1.4 НКУ разрешает переходить на ЕН один раз в год. Субъект хозяйствования, который на начало года был зарегистрирован плательщиком ЕН, а затем отказался от него (добровольно или принудительно), уже воспользовался своим правом перехода на упрощенную систему налогообложения в этом календарном году. Поэтому он уже не может вернуться на упрощенку до конца текущего года. Снова попытать счастья и стать единоналожником такой субъект хозяйствования сможет только с 1 января следующего года (см. 107.01.01 БЗ, письма ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1064/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 11.08.2017 г. № 1586/К/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Поэтому будет неудивительно, если и на нашу ситуацию налоговики захотят распространить тот же вывод. То есть, если в I квартале ФЛП — единщик группы 3 (или юрлицо) превысил старый лимит для своей группы (т. е. 5 млн грн), то он допустил нарушение, которое требует от него уплаты ЕН с суммы превышения по повышенной ставке, а также перехода на общую систему налогообложения (п. 293.8 НКУ)*. А раз уж единоналожник слетел с упрощенки, то вернуться на нее в текущем году не получится, даже несмотря на то что в 3 квартале (после увеличения доходного лимита) он снова будет отвечать всем единоналожным критериям.

* tax.gov.ua/data/material/000/324/414815/Informaciyniy_list_9.pdf

В общем, как это ни печально,

Аргументы «за» возврат на упрощенку в этом году

Мы с самого начала не соглашались с таким фискальным толкованием п.п. 298.1.4 НКУ (см. «Налоги & бухучет», 2014, № 99, с. 44). Действительно, он разрешает переходить на ЕН один раз в течение календарного года. А в нашем случае субъект предпринимательства в начале года (с 01.01.2020 г.) не переходил на упрощенку, а находился на ней. Соответственно, переход на упрощенную систему для единщика с 01.07.2020 г. будет тем самым первым, о котором и упоминает п.п. 298.1.4 НКУ.

Более того, запрет на переход на ЕН с 3 квартала 2020 года ставит в неравные условия тех единоналожников, которые превысили старые лимиты на 31.03.2020 г., и тех, кто перешагнул их чуть позже — с 02.04.2020 г.

Ведь что получается? Те единоналожники, которые превысили величину предельного ЕН-дохода в 1 квартале 2020 года, теперь не смогут попасть в ряды единоналожников как минимум до 01.01.2021 г. А вот те, кто продержался немножко дольше — до 02.04.2020 г., критерии из п. 291.4 НКУ нарушить не успели, поскольку с этой даты уже начали действовать новые лимиты. То есть они упрощенную систему налогообложения не покидали и могут работать на ней по крайней мере до момента превышения уже повышенных лимитов.

Также в более выгодной ситуации оказались и те ФЛП, которые по итогам 1 квартала 2020 года вынуждены были перейти в старшую группу. Они вполне могут вернуться назад в свою группу уже с 01.07.2020 г. (естественно, при условии соблюдения повышенных лимитов). Только не забудьте для этого подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения не позднее 15.06.2020 г.

Ну и, наконец, с 01.07.2020 г. могут вернуться на ЕН и те субъекты хозяйствования, у которых превышение старых лимитов произошло по результатам 2019 года и которые по этой причине слетели с упрощенки на общую систему налогообложения с 01.01.2020 г. Если они вписываются в новые лимиты по итогам 2019 года, а также за истекший период 2020 года, то вполне могут подать налоговикам Заявление о применении ЕН.