Теми статей
Обрати теми

Перевищили ЄП-дохід у 1 кварталі: коли можна повернутися на спрощенку

Вишневський Михайло, податковий експерт
Збільшення з 02.04.2020 р. ЄП-ліміту в черговий раз підняло на поверхню давню проблему. Більше того, сьогодні вона «заграла новими барвами». Ідеться про можливість переходу на спрощену систему оподаткування тих суб’єктів господарювання, які на початок року вже були єдиноподатниками, але у зв’язку з перевищенням граничного обсягу доходів у 1 кварталі 2020 року вимушені були залишити спрощенку. Для них зараз особливо гостро стоїть питання: чи можна протягом року піти зі спрощеної системи, а потім повернутися? Давайте розбиратися.

Стара проблема на новий лад

Уявіть ситуацію. ФОП — платник єдиного податку (ЄП) групи 3 за підсумками 1 кварталу 2020 року перевищив граничний ЄП-дохід у розмірі 5 млн грн, що діяв на той момент, і з 01.04.2020 р. вимушений був перейти на загальну систему оподаткування. Але після збільшення граничної величини ЄП-доходу з 02.04.2020 р., ФОП знову вписується в критерії, встановлені для єдиноподатників групи 3. Чи може він у зв’язку з цим повернутись на ЄП з 01.07.2020 р.?

Дійсно, нові ліміти річного доходу для єдиноподатників діють з 02.04.2020 р. — дати набрання чинності Законом № 540. А до цієї дати діяли ще старі нормативи для:

— групи 1 — 300 тис. грн;

— групи 2 — 1,5 млн грн;

— групи 3 — 5 млн грн.

І всі єдиноподатники, які перевищили їх станом на 31.03.2020 р., повинні були виконати вимоги пп. 1 — 3 п. 293.8 ПКУ. Тобто:

— ФОП — єдиноподатники груп 1 і 2 повинні перейти до однієї зі старших груп ЄП;

— ФОП групи 3 — на загальну систему оподаткування.

Із суми перевищення фактичного доходу над граничним ЄП потрібно було сплатити за підвищеною ставкою 15 %

Виходить, наш ФОП — єдиноподатник групи 3 цілком правильно з 01.04.2020 р. опинився на загальній системі оподаткування. Але що тепер? Чи можна з 01.07.2020 р. повернутися на спрощенку, за умови, що доход за 1 півріччя 2020 року не перевищує нового ліміту?

Розпочнемо з того, що з цього приводу думають податківці, від яких, власне, і залежить, зареєструють вас знову на ЄП чи ні.

Думка податківців

Як відомо, правила переходу на спрощену систему оподаткування встановлені п.п. 298.1.4 ПКУ. Саме тут передбачено, що суб’єкт господарювання може здійснювати перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року.

Посилаючись на цю норму, податківці роз’яснюють так: п.п. 298.1.4 ПКУ дозволяє переходити на спрощену систему один раз на рік. Суб’єкт господарювання, який на початок року був зареєстрований платником ЄП, а потім відмовився від нього (добровільно чи примусово), вже скористався своїм правом переходу на спрощену систему оподаткування в цьому календарному році. Тому він уже не може повернутися на спрощенку до кінця поточного року. Знову шукати щастя і стати єдиноподатником такий суб’єкт господарювання зможе тільки з 1 січня наступного року (див. 107.01.01 БЗ, листи ДФСУ від 15.03.2019 р. № 1064/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, від 11.08.2017 р. № 1586/К/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Тому буде недивно, якщо і на нашу ситуацію податківці захочуть поширити той же висновок. Тобто якщо в I кварталі ФОП — єдиноподатник групи 3 (або юрособа) перевищив старий ліміт для своєї групи (тобто 5 млн грн), то він допустив порушення, яке вимагає від нього сплати ЄП із суми перевищення за підвищеною ставкою, а також переходу на загальну систему оподаткування (п. 293.8 ПКУ)*. А раз уже єдиноподатник злетів зі спрощенки, то повернутися на неї в поточному році ніяк не вийде, навіть не зважаючи те, що в 3 кварталі (після збільшення ЄП-ліміту) він знову відповідатиме всім єдиноподатковим критеріям. Загалом, як це не сумно,

* tax.gov.ua/data/material/000/324/414815/Informaciyniy_list_9.pdf

єдиноподатник, який за підсумками 1 кварталу 2020 року перевищив старий ліміт ЄП-доходу групи 3, зможе повернутися на ЄП тільки з 01.01.2021 р., і то якщо доходи за 2020 рік не перевищать нового ліміту у 7 млн грн

Аргументи «за» повернення на спрощенку в цьому році

Ми із самого початку не погоджувалися з таким фіскальним тлумаченням п.п. 298.1.4 ПКУ (див. «Податки & бухоблік», 2014, № 99, с. 44). Дійсно, він дозволяє переходити на ЄП один раз протягом календарного року. А в нашому випадку суб’єкт підприємництва на початку року (з 01.01.2020 р.) не переходив на спрощенку, а перебував на ній. Відповідно перехід на спрощену систему для єдинника з 01.07.2020 р. буде тим самим першим, про який і згадує п.п. 298.1.4 ПКУ.

Більше того, заборона на перехід на ЄП з 3 кварталу 2020 року ставить у нерівні умови тих єдиноподатників, які перевищили старі ліміти на 31.03.2020 р., і тих, хто переступив їх трохи пізніше, — з 02.04.2020 р.

Адже що виходить? Ті єдиноподатники, які перевищили величину граничного ЄП-доходу в 1 кварталі 2020 року, тепер не зможуть потрапити до лав єдиноподатників щонайменше до 01.01.2021 р. А ось ті, хто протримався трішки довше — до 02.04.2020 р., критерії з п. 291.4 ПКУ порушити не встигли, оскільки з цієї дати вже почали діяти нові ліміти. Тобто вони спрощену систему оподаткування не залишали і можуть працювати на ній принаймні до моменту перевищення вже підвищених лімітів.

Також у вигіднішій ситуації опинилися і ті ФОП, які за підсумками 1 кварталу 2020 року вимушені були перейти до старшої групи. Вони цілком можуть повернутися назад до своєї групи вже з 01.07.2020 р. (звісно, за умови дотримання підвищених лімітів). Тільки не забудьте для цього подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування не пізніше 15.06.2020 р.

Ну і, нарешті, з 01.07.2020 р. можуть повернутися на ЄП і ті суб’єкти господарювання, у яких перевищення старих лімітів відбулося за результатами 2019 року і які з цієї причини злетіли із спрощенки на загальну систему оподаткування з 01.01.2020 р. Якщо вони вписуються в нові ліміти за підсумками 2019 року, а також за минулий період 2020 року, то цілком можуть подати податківцям Заяву про застосування ЄП.

висновки

  • Суб’єкт господарювання може перейти на ЄП один раз протягом календарного року.
  • На думку податківців, ФОП групи 3, які за підсумками 1 кварталу 2020 року перевищили граничний ЄП-дохід у розмірі 5 млн грн, що діяв на той момент, і вимушені були перейти на загальну систему оподаткування, з 01.07.2020 р. повернутися на спрощенку не можуть.
  • ФОП груп 1 і 2, які за підсумками 1 кварталу 2020 року вимушені були перейти до старшої групи, можуть повернутися до своєї групи вже з 01.07.2020 р.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі