Давальческие операции внутри Украины

Основная особенность таких операций заключается в том, что право собственности на давальческое сырье на каждом этапе его переработки, а также на произведенную из него ГП принадлежит заказчику и не переходит к исполнителю.

Так что для учетно-налоговых целей процесс взаимодействия сторон по операциям с давальческим сырьем можно обрисовать так:

1) заказчик передает свое сырье исполнителю на переработку;

2) исполнитель перерабатывает это сырье в ГП и передает ее заказчику;

3) заказчик принимает ГП и оплачивает работы исполнителя по переработке сырья.

Учет у заказчика

Бухучет (и налог на прибыль). Стоимость передаваемого на переработку давальческого сырья продолжает числиться у заказчика на балансе, но ее переносят в дебет субсчета 206 «Материалы, переданные в переработку». Исключение — сырье, идущее в оплату за услуги по переработке, — его списывают «под реализацию», а доход по нему отражают в размере справедливой стоимости встречных услуг (п. 23 П(С)БУ 15).

Стоимость услуг по переработке (а также стоимость сырья и других затрат, включаемых в себестоимость ГП) аккумулируют по дебету счета 23 «Производство». В последующим их списывают в составе фактической себестоимости ГП с кредита 23 в дебет 26 (27, 25). Хоть такой подход и не очень коррелирует с описанием субсчета 206 в Инструкции № 291, но именно его применяют на практике. Поэтому в бухгалтерских проводках мы рядом со счетом 26 приводим (в скобках) и счет 23.

Никаких разниц по таким операциям разд. III НКУ не предусматривает.

НДС. Право собственности на давальческое сырье от заказчика к переработчику не переходит, поэтому операции по передаче давальческого сырья переработчику и возврату заказчику ГП (а также непереработанных остатков сырья и отходов производства) на налоговый учет по НДС ни у заказчика, ни у переработчика не влияют. Но это не касается той части сырья или ГП, которая идет в оплату за услуги по переработке.

Право на налоговый кредит (НК) от стоимости таких услуг возникает: по дате оформления акта о выполнении услуг по переработке или дате списания денежных средств с банковского счета в их оплату — в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Естественно — при наличии НН от переработчика, зарегистрированной в ЕРНН.

Если оплата за переработку предусмотрена сырьем или ГП, то по дате передачи переработчику соответствующей части сырья или ГП у заказчика возникают налоговые обязательства (НО) по НДС исходя из договорной стоимости таких активов (но не ниже минбазы).

Учет у исполнителя (переработчика)

Бухучет (и налог на прибыль). Согласно Инструкции № 291 при переработке сырья стоимость давальческого сырья отражается у переработчика за балансом. Исключение — часть сырья, полученная в качестве оплаты за переработку. Стоимость ГП, изготовленной из этого давальческого сырья, также отражается за балансом.

Для целей отражения на субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки» движения давальческого сырья, а также ГП можно ввести дополнительные субсчета:

0221 — «Давальческое сырье на складе»,

0222 — «Давальческое сырье в переработке»,

0223 — «Готовая продукция из давальческого сырья».

Затраты, входящие в себестоимость услуг по переработке сырья, переработчик учитывает по дебету счета 23. Затем он их списывает (без учета стоимости переработанного сырья) «под реализацию» (т. е. при отражении дохода от услуг по переработке по Кт 703) — в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Налоговые разницы по таким операциям для целей налога на прибыль НКУ не предусматривает.

НДС. НО по НДС с услуг по переработке давальческого сырья начисляют по ставке 20 % по первому событию: дате оформления акта либо дате получения денежных средств от заказчика. Если расчет за переработку будет сырьем или ГП, то при получении от заказчика этих активов (и НН) у переработчика возникает право на НК от их договорной стоимости.

Услуги по производству на давальческих условиях необъектной или льготируемой по НДС продукции облагают НДС на общих основаниях по основной ставке (если только в НКУ специально не предусмотрена льгота для таких услуг).

Пример. Предприятие-заказчик передает по договору переработки давальческого сырья предприятию-переработчику металлические листы для изготовления путем штамповки 10000 шт. автозапчастей.

Стоимость давальческого сырья (металла) составляет 16000 грн (без НДС). Стоимость услуг переработки сырья в готовую продукцию составляет 48000 грн (в том числе НДС — 8000 грн), себестоимость услуг по переработке давальческого сырья равна 25000 грн.

В результате переработки получены имеющие некую хозяйственную ценность отходы металла, которые по договору остаются у переработчика (без оплаты — как металлолом, то есть не в счет оплаты услуг), цена возможного использования таких отходов определена в 700 грн.

Согласно договору оплата за услуги производится частично денежными средствами — на сумму 45000 грн, а частично сырьем — на сумму 3000 грн (это сырье не является давальческим и передается переработчику по отдельной накладной).

Учет давальческих операций у сторон договора