Раздел III декларации по НДС

В этом разделе декларации выводят итоги за период и отражают:

— налог, уплачиваемый (через электронный НДС-счет) в бюджет (стр. 18), или

— бюджетное возмещение (БВ), заявленное: на банковский счет (стр. 20.2.1) и/или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2), и/или

— переходящий минус (стр. 21), переносимый на следующий период — в состав налогового кредита (НК).

Учтите: раздел III (как и раздел II) может заполняться, даже если в текущем периоде вообще никаких операций не было (поскольку отрицательное значение может переходить в стр. 16.1 с предыдущего периода). Заполнение раздела III зависит от того, какое значение (положительное или отрицательное) получили за период, и если:

(стр. 9) - (стр. 17) = положительное значение, то заполняется лишь строка 18 декларации;

(стр. 9) - (стр. 17) = отрицательное значение, то заполняются строки 19 — 21 декларации

Эту строку заполняют, если в текущем периоде НО (стр. 9) > НК (стр. 17). Тогда в стр. 18 выводят разницу (положительное значение), то есть декларируют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

При этом остальные строки раздела III декларации не заполняют, а заполняют только ее заключительную часть.

Важно! Показатель стр. 18 проводится по лицевому счету

Эту строку заполняют, если в текущем периоде НК (стр. 17) > НО (стр. 9). Тогда в стр. 19 выводят разницу (отрицательное значение), то есть декларируют возникший «минус». Причем учтите: сам показатель в этой строке записывают без (!) знака «минус». Дальше нужно решить, как поступить с возникшим отрицательным значением, и в зависимости от принятого решения, а также суммы реглимита заполнить остальные строки раздела III

Эту строку заполняют, если отрицательное значение стр. 19 > лимита регистрации. Тогда в стр. 19.1 выводят разницу (сумму превышения отрицательного значения над лимитом регистрации), то есть: стр. 19.1 = стр. 19 - лимит регистрации (при этом сумму лимита справочно приводят в отдельном служебном поле стр. 19.1). Зачем? Если отрицательное значение превысило лимит, то сумма превышения не может принимать участия (!) в расчете БВ/погашении налогового долга (п. 200.4 НКУ). Ее можно только переносить на следующий период (в состав НК следующего отчетного периода). Поэтому сумму превышения из стр. 19.1 переносят в финальную стр. 21 декларации (а оттуда — в стр. 16.1 декларации за следующий отчетный период).

А вот если значение стр. 19 ≤ лимита регистрации, то стр. 19.1 декларации не заполняют (п.п. 2 п. 5 разд. V Порядка № 21), а показатель стр. 19 сразу переносят в стр. 20

В этом отдельном поле стр. 19.1 справочно указывают величину лимита регистрации (!) на дату подачи декларации. То есть самые «свежие» данные о лимите на дату подачи декларации (например, вечерние данные, если декларацию отправляете вечером). А вот если стр. 19 пуста, то это служебное поле не заполняют (БЗ 101.24)

В стр. 20 показывают отрицательное значение (в пределах лимита регистрации), которым плательщик должен распорядиться в текущем периоде. В эту строку переносят:

— значение стр. 19 (если стр. 19 ≤ лимита регистрации);

— разницу: стр. 19 - стр. 19.1 (если стр. 19 > лимита регистрации).

Далее показывают способы использования такого отрицательного значения с учетом п. 200.4 НКУ.

Напомним, что по правилам этого пункта отрицательное значение в первую очередь учитывается в счет погашения налогового долга по НДС (при его наличии — стр. 20.1). И только после этого:

— или (по заявлению плательщика) подлежит БВ (стр. 20.2): на текущий счет (стр. 20.2.1) и/или в счет погашения обязательств/долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2),

— и/или зачисляется в состав НК следующего периода (стр. 20.3).

Причем плательщик сам решает (имеет право выбора): заявлять или не заявлять БВ (категоричных требований непременно при оплаченном НК заявлять БВ нет). Причем можно: заявить к БВ весь «минус» из стр. 20.2 (или его часть) либо вообще не заявлять БВ, а такой «минус» перенести на следующий период — в следующую декларацию (т. е. из стр. 20 — в стр. 20.3 и 21, а оттуда — в стр. 16.1 декларации следующего периода)

При наличии налогового долга по НДС отрицательное значение в первую очередь засчитывается в уменьшение налогового долга (в том числе отсроченного или рассроченного, п.п. «а» п. 200.4 НКУ). В таком случае в декларации заполняют стр. 20.1. Заметьте: начисленные на такой долг (и не уплаченные) штрафы и пеня также подпадают под определение «налогового долга» (см. пп. 14.1.39 и 14.1.175 НКУ). Поэтому отрицательное значение в таком случае записывают в эту строку с учетом штрафов и пени (БЗ 101.24, 101.26).

Учтите: на сумму, отраженную в стр. 20.1, уменьшится лимит регистрации (БЗ 101.17, письма ГФСУ от 05.06.2018 г. № 2466/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 12.01.2016 г. № 349/6/99-99-19-03-02-15). Хотя такое уменьшение лимита спорно, ведь это не возмещение.

Важно! Показатель стр. 20.1 проводится по лицевому счету

Строку 20.2 заполняют, если отрицательное значение (или его часть) решили заявить к БВ. Учтите: к БВ можно заявлять «минус», оставшийся после погашения налогового долга (при его наличии).

Существует два способа получения БВ (п.п. «б» п. 200.4 НКУ):

— денежный — денежными средствами на текущий счет плательщика в банке (стр. 20.2.1);

— неденежный — в счет погашения платежей в госбюджет (стр. 20.2.2).

Решение о том, какую сумму из стр. 20.2 заявлять к БВ (всю или только часть) и каким способом/способами получать БВ, плательщик принимает самостоятельно. Хотя обычно выбирают первый способ получения БВ.

Для заявления БВ должно выполняться условие: входной НК должен быть оплачен поставщикам (в текущем периоде или в предыдущих) и при наличии нужной суммы лимита.

Причем заявить БВ (при оплаченном НК) можно уже в первом периоде возникновения отрицательного значения (п. 200.4 НКУ). А можно (если «минус» сохранился) и со временем — в последующих периодах, и даже, как разъясняют налоговики, после 1095 дней (БЗ 101.26, письмо ГНСУ от 06.02.2020 г. № 486/6/99-00-04-01-03-06/ІПК, правда, советуем тогда получить ИНК в свой адрес). Так что со временем право на БВ не утрачивается.

К заполненной стр. 20.2 декларации подают (п.п. 4 п. 5 разд. III Порядка № 21):

— приложение Д3 (с расчетом заявленной суммы возмещения в таблице 1 и расшифровкой этой суммы по контрагентам/периодам формирования/оплатам в таблице 2).

При этом в стр. 20.2 переносят значение из стр. 3 табл. 1 приложения Д3;

— приложение Д4 с заполненной первой частью (в которой непосредственно заявляют сумму БВ и способ ее получения, п. 200.7 НКУ).

Учтите: на сумму из стр. 20.2 уменьшится лимит регистрации (после подачи декларации, а не по получению БВ)

Строку 20.2.1 заполняют, если хотят получить БВ денежными средствами — на текущий счет в банке (п.п. «б» п. 200.4 НКУ). Значение этой строки должно соответствовать сумме, записанной словами и цифрами в поле «а) у сумі (рядок 20.2.1)» приложения Д4. При этом в Д4 указывают реквизиты банковского счета, на который желают получить БВ.

Важно! Показатель стр. 20.2.1 проводится по лицевому счету

Строку 20.2.2 заполняют, если хотят БВ направить в счет уплаты денежных обязательств/погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (п.п. «б» п. 200.4, п.п. «в» п. 87.1 НКУ). Учтите, что таким способом с помощью БВ:

— можно погашать все платежи (налоги/сборы), зачисляемые в госбюджет и перечисленные в ст. 29 БКУ (за исключением тех, которые согласно ст. 64, 66, 69, 69¹ и 71 БКУ закреплены за местными бюджетами, БЗ 101.24);

— правда, при этом, как разъясняют контролеры, такой зачет возможен только с теми (нераспределяемыми) платежами, которые полностью (!) уплачиваются в госбюджет. А вот зачет с распределяемыми платежами (т. е. которые распределяются в пропорциях между государственным и местными бюджетами) невозможен (БЗ 101.24, письмо ГНСУ от 12.12.2019 г. № 1859/6/99-00-04-02-03-15/ІПК, письмо Минфина от 21.04.2017 г. № 35130-12-10/11072).

Поэтому нельзя зачесть БВ в счет: (1) «распределяемых» налога на прибыль, НДФЛ, экологического налога, рентной платы за пользование недрами (письмо ГНСУ от 12.12.2019 г. № 1859/6/99-00-04-02-03-15/ІПК), (2) «местного» налога на имущество (в том числе налога на недвижимость, земельного налога или арендной платы за землю, письмо ГФСУ от 16.03.2018 г. № 1054/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), а также (3) не являющихся налоговыми платежами «страхового» ЕСВ и госдивидендов (письмо Офиса КПН ГФСУ от 19.08.2019 г. № 3880/ІПК/28-10-27-01-11). А можно в счет: «нераспределяемых» акцизного налога и рентной платы (к примеру, за пользование радиочастотным ресурсом) (письмо ГФСУ от 21.03.2017 г. № 882/4/99-99-12-03-02-13). Поэтому на практике этот способ БВ малоприменим (о нем также см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 62, с. 23).

Значение стр. 20.2.2 расписывают в поле «б) у сумі, зазначеній у рядку 20.2.2…» приложения Д4. При этом в таблице 1 конкретизируют, в какой сумме в счет каких платежей в Госбюджет направлять БВ: в гр. 2 указывают код бюджетной классификации платежа (согласно приказу Минфина от 14.01.2011 г. № 11), в гр. 3 — счет платежа в Казначействе, а также суммы: в гр. 4 — словами в гр. 5 — цифрами. При этом итоговое значение гр. 5 стр. «Усього» таблицы 1 приложения Д4 должно соответствовать значению стр. 20.2.2.

Важно! Показатель стр. 20.2.2 проводится по лицевому счету

В стр. 20.3 показывают остаток отрицательного значения, который переходит в состав НК следующего отчетного периода (п.п. «в» п. 200.4 НКУ). Значение этой строки определяют расчетным путем, то есть: стр. 20.3 = стр. 20 - стр. 20.1 - стр. 20.2.

Однако если нет налогового долга и не заявлено БВ, то в стр. 20.3 переносят значение из стр. 20.

Если же по оплаченной части в стр. 20.2 заявлено БВ, то в стр. 20.3 может перейти неоплаченный остаток отрицательного НДС (в пределах лимита регистрации)

В стр. 21 собирают весь остаток отрицательного значения, который переходит на следующий отчетный период: стр. 21 = стр. 19.1 + стр. 20.3.

К заполненной стр. 21 декларации подают приложение Д2, в таблице 1 которого расшифровывают отрицательное значение по периодам его возникновения. При этом стр. 21 = стр. «Усього» таблицы 1 приложения Д2.

Внимание! Значение стр. 21 переносят в стр. 16.1 декларации следующего отчетного периода (п.п. 5 п. 5 разд. V Порядка № 21).

Причем переходящий оплаченный остаток отрицательного значения может учитываться в этой строке и по истечении 1095 дней с даты возникновения НК до полного его погашения (БЗ 101.24).

В этой строке может сидеть и отрицательное значение, полученное от реорганизованного предприятия правопреемником. Тогда такую сумму правопреемник должен отметить еще и в графе 5 таблицы 1 приложения Д2