Дальше — о каждом случае.
Переходящий «минус» (таблица 1 Д2). Переходящее отрицательное значение из стр. 21 расшифровывают в таблице 1 приложения Д2 по периодам его возникновения в хронологической последовательности. Как правило, продвигаются от самого свежего периода (ближайшего к дате подачи декларации) к самому давнему (например, от февраля к январю, декабрю и т. д.). Поэтому периоды в Д2 обычно заносят в порядке убывания (сверху вниз): вверху таблицы — самый свежий период возникновения «минуса», а внизу — самый старый период.
При этом выбывает отрицательное значение из Д2 также в хронологическом порядке его возникновения. В первую очередь расходуется самый старый «минус» из самых нижних строк приложения Д2, потом — следующий за ним и т. д., т. е. снизу вверх. Хотя если подумываем о БВ, то «минус» каких периодов заявлять к возмещению или приберечь под него, решаем сами.
Правда, ни НКУ, ни Порядком № 21 каких-то правил заполнения приложения Д2 не установлено. Поэтому на практике существует два способа его заполнения: традиционный и подход, рекомендуемый налоговиками (озвучен в письмах ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17, от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 и от 07.09.2017 г. № 1859/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Подробнее о каждом способе см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 13, с. 5.
Причем ввиду неурегулированности вопроса контролеры лояльно разъясняют: каким способом пользоваться и как расшифровывать «минус» в приложении Д2, плательщик вправе решить самостоятельно (письма ГНСУ от 17.02.2020 г. № 635/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 04.02.2020 г. № 455/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и письмо ГФСУ от 04.01.2019 г. № 58/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
И кстати, если «минус» тянется из периода в период, то основой для заполнения текущего Д2 послужит предыдущее Д2.
Рассмотрим заполнение таблицы 1 приложения Д2.
Таблица 1. Расшифровка отрицательного значения стр. 21
| Графа/строка | Описание | |
| звітний (податковий) період, в якому виникло значення | місяць/квартал | гр. 2 |
| рік | гр. 3 | |
| В гр. 2 и 3 указывают отчетный (налоговый) период, в котором впервые возникло отрицательное значение (т. е., по сути, период, в котором задекларировали НК). Его приводят в числовом формате («ММ/(К) ГГГГ»: две цифры месяца (01 — 12)/одна цифра квартала (І, II, III, IV) и четыре цифры года). Так, например, по отрицательному значению, которое впервые появилось в январе 2020 года, в гр. 2 и 3 приложения Д2 запишут: «01» и «2020». По отрицательному значению, добавленному налоговиками при проверке, в гр. 2 и 3 приложения Д2 заносят месяц и год составления НУР — налогового уведомления-решения (БЗ 101.24). Важно! Графы 2 и 3 заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм отрицательного значения из гр. 4 — начиная с самого свежего (текущего) отчетного периода и заканчивая самым старым (о чем подробнее говорилось выше) | ||
| гр. 4 | усього | |
| В гр. 4 приводят сумму отрицательного значения, соответствующего «своему» периоду | ||
| гр. 5 | в тому числі сума від’ємного значення, отримана платником як правонаступником від платника податку, що реорганізувався | |
| Из общей суммы, указанной в гр. 4, выделяют часть отрицательного значения, поступившего к правопреемнику от реорганизованного предприятия | ||
| Графа/строка | Описание |
| строка | Залишок суми помилково та/або надміру сплачених… |
| Эта строка может заполняться, если в стр. 21 (в составе отрицательного значения) все еще «сидит» остаток «старых» переплат, возникших по состоянию на 01.07.2015 г. Напомним, что с переходом на спецсчета с 1 июля 2015 года суммы старых переплат «вливались» в отрицательное значение (увеличивали его) в декларации за июль/III квартал 2015 года (п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; письмо ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17). Поэтому если такая сумма (ее часть) до сих пор все еще циркулирует по декларациям в составе отрицательного значения, ее отдельно выделяют в предпоследней строке «Залишок...» приложения Д2. Однако если сумма старых переплат уже полностью «съелась» текущими НО (или ее изначально не было), то «Залишка...» не будет | |
| строка | Усього |
| В этой строке выводят итоговую сумму переходящего «минуса» (гр. 4), в том числе полученного от реорганизуемого плательщика (гр. 5). Важно! Значение гр. 4 стр. «Усього» приложения Д2 = стр. 21 | |
«Минус» при реорганизации (таблицы 2 и 3 Д2). Возможность передачи «минуса» при реорганизации от реорганизуемого предприятия (РП) правопреемнику/правопреемникам (путем включения в НК через стр. 16.3) предусмотрена п. 198.7 НКУ.
Такую передачу осуществляют с помощью приложения Д2, в котором:
— реорганизуемое предприятие заполняет таблицу 2 — заявление на передачу «минуса», а
— правопреемник заполняет таблицу 3 — заявление на присоединение «минуса».
Это происходит следующим образом:
| Передача переходящего «минуса» при реорганизации | Реорганизуемое предприятие (РП) | Правопреемник |
| передается через приложение Д2 | ||
| РП с последней декларацией по НДС (если заполнена стр. 21) подает приложение Д2, в котором заполняет таблицу 2 — заявление на передачу «минуса», где указывает сумму «минуса», передаваемую правопреемнику (или правопреемникам, если их несколько) | после согласования суммы «минуса» (подтверждения проверкой) правопреемник может подать приложение Д2, в котором заполняет таблицу 3 — заявление на присоединение «минуса» — и эту сумму одновременно (!) отражает в стр. 16.3 | |
| В итоге: значение стр. 21 РП перейдет в стр. 16.3 правопреемника | ||
| Важно! В каком размере (полностью/частично) передавать «минус» правопреемнику, зависит от вида проводимой реорганизации. Так, при реорганизации: — путем преобразования, слияния, присоединения — «минус» передается полностью (во всей сумме); — путем разделения, выделения — «минус» передают частично (пропорционально полученной правопреемником доле имущества согласно разделительному балансу). | ||
Правда, учтите: присоединить «минус», т. е. заполнить таблицу 3 и перенести значение из ее гр. 5 стр. «Усього» в состав НК (т. е. в стр. 16.3 декларации) правопреемник может в отчетном периоде после документальной проверки в сумме, подтвержденной проверкой (письмо ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4227/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.14).
В дальнейшем такой «минус» правопреемник учитывает на общих основаниях. И может даже заявлять его к БВ (тогда в гр. 6 таблицы 2 приложения Д3 поставляют отметку «Х», указывающую на получение «минуса» от реорганизованного плательщика). Подробнее о реорганизации см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 24, с. 6.
