Сперва напомним, что поставщик может уменьшать НО: во-первых, только после регистрации РК (п.п. 192.1.1 НКУ), а во-вторых, только в определенном периоде (в котором возникло право на такое уменьшение). А вот тянуть/откладывать/переносить уменьшение НО нельзя, поскольку 1095-дневный срок из п. 198.6 НКУ к уменьшающим РК не применим. Поэтому поставщику важно правильно определить период уменьшения НО по таким РК в декларации.
Для уменьшающих РК — общие сроки регистрации. Также напомним, что на специальный регистрационный срок — в 15 дней со дня получения покупателем (плательщиком НДС) уменьшающего РК (абзац 17 п. 201.10 НКУ) — СЭА до сих пор не перенастроили. Поэтому при регистрации уменьшающих РК фискалы рекомендуют ориентироваться на общие сроки регистрации (установленные абзацами 15 — 16 п. 201.10 НКУ), т. е. смотря в какой (первой/второй) половине месяца составлены РК, и исходя из них определяют своевременность/несвоевременность регистрации (письмо ГФСУ от 21.05.2018 г. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 45, с. 3; письмо ГНСУ от 13.09.2019 г. № 177/6/99-00-04-02-03-15/ІПК, письмо ГУ ГНС в Закарпатской обл. от 15.11.2019 г. № 1333/ІПК/07-16-04-01-10).
Разблокировка РК задним числом. К тому же помните: у разблокированных НН/РК — своя особенность. И при разблокировке они учитываются в СЭА и регистрируются в ЕРНН не текущей датой их разблокировки, а датой направления на регистрацию, т. е. задним числом.
Поэтому для разблокированных РК важно, какой была дата их направления на регистрацию: своевременной/несвоевременной. Тогда в зависимости от даты направления на регистрацию такие РК подтянутся в СЭА (т. е. окажутся зарегистрированными):
— при своевременном направлении на регистрацию — периодом составления;
— при несвоевременном направлении на регистрацию — периодом направления на регистрацию.
Такой период и будет тем периодом, в котором поставщику нужно уменьшать НО (письма ГНСУ от 08.07.2019 г. № 3145/6/99-99-12-02-01-15/ІПК и от 24.10.2019 г. № 985/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
НО можно уменьшить через УР. Причем если окажется, что из-за затянувшейся разблокировки уменьшающего РК нужный период уменьшения НО уже прошел, то контролеры советуют поставщику уменьшать НО путем подачи уточняющего расчета (УР) к этому периоду (письмо ГФСУ от 13.06.2018 г. № 2596/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, письмо ГНСУ от 28.12.2019 г. № 2239/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
И хоть на самом деле никакой ошибки не было и основания для подачи УР, в общем-то, отсутствуют (да и по логике право уменьшения НО не может возникать ранее самой разблокировки), однако в данной ситуации с контролерами стоит согласиться. Иначе
если уменьшающий РК отразить в декларации не того периода, в котором он учтен в СЭА, то выскочит неисчезаемое ∑Перевищ
И из-за этого у поставщика уменьшится лимит. ☹ Ну а тогда уже придется исправляться и выравнивать лимит с помощью двух УР: путем переброски уменьшающего РК из чужого периода в нужный.
Поскольку в нашем случае декабрьский уменьшающий РК направлен на регистрацию своевременно, то при разблокировке он учтется в СЭА периодом составления — декабрем. Поэтому, чтобы не возникло ∑Перевищ и не уменьшился лимит, уменьшить НО вам нужно путем подачи УР к декабрьской декларации.
