Спершу нагадаємо, що постачальник може зменшувати ПЗ: по-перше, тільки після реєстрації РК (п.п. 192.1.1 ПКУ), а по-друге, тільки в певному періоді (в якому виникло право на таке зменшення).
А ось тягнути/відкладати/переносити зменшення ПЗ не можна, оскільки 1095-денний строк з п. 198.6 ПКУ до зменшуючих РК не застосовний. Тому постачальникові важливо правильно визначити період зменшення ПЗ за такими РК у декларації.
Для зменшуючих РК — загальні строки реєстрації. Також нагадаємо, що на спеціальний реєстраційний строк — у 15 днів з дня отримання покупцем (платником ПДВ) зменшуючого РК (абзац 17 п. 201.10 ПКУ) — СЕА досі не переналаштували. Тому при реєстрації зменшуючих РК фіскали рекомендують орієнтуватися на загальні строки реєстрації (встановлені абзацами 15, 16 п. 201.10 ПКУ), тобто зважаючи на те, в якій (першій/другій) половині місяця складені РК, і виходячи з них визначають своєчасність/несвоєчасність реєстрації (лист ДФСУ від 21.05.2018 р. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 45, с. 3; лист ДПСУ від 13.09.2019 р. № 177/6/99-00-04-02-03-15/ІПК, лист ГУ ДПС у Закарпатській обл. від 15.11.2019 р. № 1333/ІПК/07-16-04-01-10).
Розблокування РК заднім числом. До того ж пам’ятайте: у розблокованих ПН/РК — своя особливість. І при розблокуванні вони враховуються в СЕА і реєструються в ЄРПН не поточною датою їх розблокування, а датою направлення на реєстрацію, тобто заднім числом.
Тому для розблокованих РК важливо, якою була дата їх направлення на реєстрацію: своєчасною/несвоєчасною. Тоді залежно від дати направлення на реєстрацію такі РК підтягнуться до СЕА (тобто виявляться зареєстрованими):
— при своєчасному направленні на реєстрацію — періодом складання;
— при несвоєчасному направленні на реєстрацію — періодом направлення на реєстрацію.
Такий період і буде тим періодом, у якому постачальникові потрібно зменшувати ПЗ (листи ДПСУ від 08.07.2019 р. № 3145/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, від 24.10.2019 р. № 985/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
ПЗ можна зменшити через УР. Причому якщо виявиться, що через тривале розблокування зменшуючого РК потрібний період зменшення ПЗ уже минув, то контролери радять постачальникові зменшувати ПЗ шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) до цього періоду (лист ДФСУ від 13.06.2018 р. № 2596/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, лист ДПСУ від 28.12.2019 р. № 2239/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
І хоча насправді жодної помилки не було і підстави для подання УР, загалом, відсутні (та і за логікою право зменшення ПЗ не може виникати раніше самого розблокування), проте в цій ситуації з контролерами варто погодитися. Інакше
якщо зменшуючий РК відобразити в декларації не того періоду, у якому він врахований у СЕА, то неминуче вискочить незникаюче ∑Перевищ
І через це в постачальника зменшиться ліміт. ☹ Ну а тоді вже доведеться виправлятися і вирівнювати ліміт за допомогою двох УР: шляхом перекидання зменшуючого РК з чужого періоду в потрібний.
Оскільки в нашому випадку грудневий зменшуючий РК направлений на реєстрацію своєчасно, то при розблокуванні він врахується в СЕА періодом складання — груднем. Тому щоб не виникло ∑Перевищ і не зменшився ліміт, зменшити ПЗ вам потрібно шляхом подання УР до грудневої декларації.
