Темы статей
Выбрать темы

Заем был, да сплыл (с исковой давностью)

Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Заем, как и любое другое обязательство, имеет определенный договором срок выполнения. Если этот срок нарушен, вступает в действие другой срок — исковой давности. Каким образом согласуются этот срок и договор займа? Об этом поговорим сейчас!

Правовой аспект

Исковая давность — это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 ГКУ). А истечение исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием для отказа в иске (ч. 4 ст. 267 ГКУ).

Общая исковая давность устанавливается в три года (ст. 257 ГКУ). В то же время по договоренности сторон срок исковой давности можно увеличить или с самого начала установить более длительный срок (ст. 259 ГКУ).

Заем — это обязательство с определенным сроком выполнения. Поэтому по нему течение срока исковой давности начинается по истечении срока выполнения (ч. 5 ст. 261 ГКУ). Например, если заемщик должен был вернуть заем до 20.10.2020 г. (включительно), срок исковой давности начинает отчисляться начиная с 21.10.2020 г.

Если же заем возвращается по частям, то исковую давность отсчитываем с даты, когда нарушен график платежей*. Например, если очередной платеж должен был быть внесен до 27.10.2020 г. (включительно), срок исковой давности считаем начиная с 28.10.2020 г. То есть срок исковой давности считается отдельно по каждому платежу (см. постановления ВС от 09.09.2020 г. по делу № 428/12326/17 и от 27.08.2020 г. по делу № 648/938/14-ц**).

* Имеем в виду ситуацию, когда заемщик нарушил график уплаты очередного платежа и больше не платил. Если же заемщик нарушил график, однако впоследствии внес оплату, срок исковой давности может прерываться (ч. 1 ст. 264 ГКУ).

** См.: reyestr.court.gov.ua/Review/91554357 и reyestr.court.gov.ua/Review/91260453.

Если в соглашении не установлен срок возврата или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом (ч. 1 ст. 1049 ГКУ). В этом случае Верховный Суд заявляет, что срок исковой давности начинает течение с момента окончания срока действия договора (см. постановление ВС от 23.10.2019 г. по делу № 569/2022/17***).

*** См.: reyestr.court.gov.ua/Review/85443134.

Ну и не следует забывать о «карантинной» особенности: срок исковой давности продлевается на весь период действия карантина (см. п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ).

Бухгалтерский учет

Заимодатель. Для заимодателя выданный заем — это краткосрочная (Дт 377) или долгосрочная (Дт 183) дебиторская задолженность. Если задолженность не возвращена в определенный договором срок, существует неуверенность относительно ее возврата. Это одна из причин того, что задолженность становится сомнительной и по ней начисляется РСД (пп. 4, 7 П(С)БУ 10). Начисление РСД отражаем проводкой Дт 944 — Кт 38.

По П(С)БУ 10 РСД создаем только по текущей задолженности. Например, если общая сумма задолженности — 150000 грн, а по состоянию на 30.09.2020 г. пропущен срок уплаты платежей на сумму 20000 грн, сомнительной по состоянию на 30.09.2020 г., с точки зрения П(С)БУ, будет только задолженность на сумму 20000 грн. Итак, только под эту сумму можно пока что создавать РСД. По состоянию на 31.12.2020 г. сумма сомнительной задолженности увеличится вместе с РСД*.

* А вот если заем обеспечен задатком, залогом, поручительством или другим подобным образом, РСД создавать не нужно.

Если заем не возвращен в течение срока исковой давности, такая задолженность из сомнительной превращается в безнадежную

То есть такую, относительно которой существует уверенность в непогашении (п. 4 П(С)БУ 10). Под такую задолженность РСД создавать уже поздно: она не является активом и подлежит списанию с баланса. Списание за счет ранее созданного РСД отражается проводкой Дт 38 — Кт 377. Если РСД не хватает или же РСД вообще не создавался, делаем проводку Дт 944 — Кт 377.

Иногда читатели спрашивают: а если происходит списание долгосрочной дебиторской задолженности, которая была продисконтирована, и она отражается на балансе по настоящей стоимости (п. 9 П(С)БУ 11)? На какую сумму списывать задолженность на расходы? Конечно, задолженность списываем по балансовой стоимости. Однако при списании задолженности, по которой истек срок исковой давности, это не имеет особого значения. Почему? Да потому, что по такой задолженности уже наступил срок погашения, определенный договором. Следовательно, ее настоящая стоимость будет равна стоимости погашения (то есть номиналу).

Заемщик. Для заемщика полученный заем — это долгосрочная (Дт 501, 505, 55) или краткосрочная (Дт 601, 61, 685) кредиторская задолженность. Если эту задолженность с него не смогли взыскать в течение срока исковой давности, она превращается для заемщика в доход. Этот доход от списания кредиторской задолженности отражается проводкой Дт 601, 61, 685 — Кт 717.

Настоящая стоимость списанной в связи с окончанием срока исковой давности кредиторской задолженности будет равна стоимости погашения, то есть номинальной стоимости.

Налог на прибыль

Заимодатель. Для заимодателей-малодоходников — все по бухучету (п.п. 134.1.1 НКУ). То есть у них бухфинрезультат при списании просроченного займа уменьшит только та сумма, которая прошла через счет 944. Сумма, списанная за счет РСД, у них уменьшает бухфинрезультат раньше, — в периоде, когда создавался РСД.

Высокодоходникам сложнее. Если заемщик не возвращает предоставленную ему сумму займа, в результате чего дебиторская задолженность списывается с баланса заимодателя, этот заимодатель осуществляет корректировку в соответствии с пп. 139.2.1, 139.2.2 НКУ. Этими подпунктами предусмотрены корректировки, связанные с созданием и использованием РСД.

Так, согласно п.п. 139.2.1 НКУ финрезультат до налогообложения необходимо увеличить на сумму расходов на формирование РСД (в периоде создания РСД) и на сумму расходов от списания дебиторки сверх суммы РСД (в периоде списания задолженности). А вот уменьшать финрезультат высокодоходник сможет только в периоде списания дебиторки и только на ту сумму задолженности, которая отвечает признакам безнадежной согласно п.п. 14.1.11 НКУ**.

** Еще можно уменьшить финрезультат на сумму корректировки самого РСД, если вы будете его уменьшать.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, является безнадежной согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ. Это самодостаточное условие для признания задолженности безнадежной. Дополнительные мероприятия по взысканию такой задолженности осуществлять не обязательно (см. письмо ГУ ГНС в Херсонской обл. от 17.09.2020 г. № 3879/ІПК/21-22-04-05-07). Поэтому проблем быть не должно.

А если заимодатель вообще не формировал РСД? В конечном итоге, есть субъекты микропредпринимательства, и они не обязаны его создавать. В таком случае финрезультат заимодателя в периоде списания дебиторки увеличивается на сумму расходов, которые прошли через субсчет 944, и одновременно уменьшается на сумму безнадежной задолженности (той, которая отвечает п.п. 14.1.11 НКУ).

То есть, по сути, для того, чтобы списанная задолженность уменьшила финрезультат до налогообложения, важно, чтобы эта задолженность была безнадежной в понимании НКУ. Создавался под нее РСД или нет — не важно (БЗ 102.12).

Ну и напоследок. Если заем списан из-за окончания срока исковой давности, он превращается в безвозвратную финпомощь (п.п. 14.1.257 НКУ). И если заемщиком выступает юрлицо-единоналожник или прибыльщик-«нулевик», заимодателю-высокодоходнику придется определять еще и разницу согласно п.п. 140.5.10 НКУ.

Заемщик. У заемщика все значительно проще. Кем бы он ни был — мало- или высокодоходником, у него один ориентир — бухучет. Разниц для кредиторки, списанной из-за окончания срока исковой давности, НКУ не предусматривает.

Единый налог

Заимодатель. Если заимодатель — единоналожник, списание дебиторской задолженности на его единоналожном учете никак не скажется.

Заемщик. У единоналожников-заемщиков есть спецправило, установленное п.п. 3 п. 292.11 НКУ. Полученные процентные займы в доходы не попадают, а беспроцентные — попадают, если они не возвращены в течение 12 месяцев.

А если кредиторская задолженность перед заимодателем не погашена в течение срока исковой давности? С точки зрения бухучета это — доход. В соответствии с п. 292.3 НКУ сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в «единоналожные» доходы у тех единоналожников, которые являются плательщиками НДС.

Неужели списанная кредиторская задолженность по беспроцентному займу дважды попадает в доход? По крайней мере у тех, кто платит ЕН по ставке 3 %?

Только у них есть угроза, что невозвращенный беспроцентный заем может повторно включатся в доходы. Но на всякий случай рекомендуем тем предприятиям, которые платят ЕН по ставке 5 %, подтвердить это заключение в индивидуальном порядке.

Ведь, например, кредиторку, списанную в связи с ликвидацией юрлица-единоналожника (п.п. «з» п.п. 14.1.11 НКУ), налоговики хотят видеть в доходах любого юрлица-единоналожника (БЗ 108.01.02). А черниговские налоговики еще более фискальны (см. письмо ГУ ГФС в Черниговской обл. от 22.03.2019 г. № 1194/ІПК/10/25-01-12-03-07).

По нашему мнению, повторного отражения того же займа в «единоналожных» доходах после окончания срока исковой давности быть не должно. Однако, чтобы подтвердить этот вывод, советуем заручиться ИНК. И не исключены выпады в сторону гражданских доходов у ФЛП (с. 11).

Пример. Предприятие «Дуб» предоставило предприятию «Клен» краткосрочный беспроцентный заем на сумму 70000 грн. В течение определенного срока (9 месяцев) заем не был возвращен. Предприятие «Дуб» начислило РСД на сумму 50000 грн. После окончания срока исковой давности невозвращенный заем списан.

Учет займов, по которым истек срок исковой давности

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у предприятия «Дуб»

1

Предоставлен краткосрочный заем

377

311

70000

2

Создан РСД под сомнительную задолженность

944

38

50000

3

Списана дебиторская задолженность в связи с окончанием срока исковой давности

38

377

50000

4

Списана дебиторская задолженность, на которую не хватило РСД

944

377

20000

Учет у предприятия «Клен»

1

Получен краткосрочный заем

311

685

70000

2

Списана кредиторская задолженность после окончания срока исковой давности

685

717

70000

Ну вот, как видите, ничего сложного!

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше