Согласно п. 9 П(С)БУ 11 и п. 12 П(С)БУ 10 по настоящей, то есть дисконтированной стоимости в балансе следует отражать только долгосрочные задолженности по займу. Соответственно, чтобы отбиться от дисконтирования, сторонам договора займа следует избегать признания задолженности долгосрочной. То есть задолженность по займу на каждую дату баланса должна оставаться текущей (подлежащей к погашению в течение 12 месяцев с даты баланса). Тогда в учете ее отражаем в сумме погашения (п. 11 П(С)БУ 11). То есть не дисконтируем.
Чтобы этого добиться, стороны еще на стадии заключения договора займа могут воспользоваться одним из следующих способов.
Способ 1: не указывать в договоре срок возврата займа.
Способ 2: установить в договоре срок возврата моментом истребования.
И по первому, и по второму способу за счет того, что заимодатель в любой момент может потребовать вернуть заем, заемщик безоговорочно классифицирует обязательство по займу как текущее. Пока такое требование не поступит (пусть даже с момента получения денег в заем прошло больше года), задолженность всегда будет оставаться текущей. Учтите, задолженность по займу в таких случаях должна быть возвращена по требованию заимодавца в течение 30 дней (ч. 1 ст. 1049 ГКУ). В свою очередь заимодатель, признавая дебиторскую задолженность по займу, и при первом, и при втором способе руководствуется собственными ожиданиями.
Способ 3: заключить договор займа на срок менее года. При этом способе обе стороны договора безоговорочно классифицируют задолженность как текущую. Причем этот способ можно практиковать с применением механизма ежегодной пролонгации. Если задолженность изначально была текущей (ожидалась к погашению в течение 12 месяцев), то пролонгация на срок не более 12 месяцев по допдоговору не придает ей статуса долгосрочной. Долг в учете сторон остается текущим (срок погашения по допдоговору не превышает 12 месяцев). Соответственно, дисконтированию он не подлежит.
Однако злоупотреблять пролонгацией не советуем. В случае неоднократной пролонгации задолженности по займу налоговики наверняка попытаются признать ее долгосрочной. Причем суды вполне могут их поддержать (см. решение Днепропетровского окружного админсуда от 28.11.2019 г. по делу № 160/6107/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/86151050).
Хотя тем, кто все-таки решит спорить с налоговиками и доказывать, что пролонгация займа по допдоговору на срок не более 12 месяцев оставляет в учете сторон задолженность в составе текущей, может пригодиться постановление Верховного Суда от 04.12.2019 г. по делу № 826/16321/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/86333063. В нем суд определяющим в учете задолженности признает не срок погашения такой задолженности, а срок, на который продлено действие договора.
К тому же вполне можно обойтись и без пролонгации. Если заем краткосрочный (до года), но так и не погашен в срок, то его непогашение в 12-месячный срок не делает заем долгосрочным. Просроченная задолженность не может рассматриваться как долгосрочная, поскольку период ее погашения уже наступил (см. решение Окружного административного суда г. Киева от 21.10.2019 г. по делу № 826/17992/17, постановление ВС от 04.12.2019 г. по делу № 826/16321/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/86333063). Поэтому краткосрочные, но просроченные займы дисконтировать не нужно.
