Бухгалтерский учет
Различные угощения для сотрудников и посетителей офиса являются для предприятия запасами, которые учитывают на субсчете 209 «Прочие материалы». По мере потребления их стоимость относят:
— либо в состав расходов на сбыт — на счет 93 (если угощения размещаются в торговых помещениях или офисах, куда за товаром/услугой приходят покупатели);
— либо в состав административных расходов — на счет 92 (если угощения размещаются в офисах, куда заглядывают партнеры-поставщики, или в закрытых офисах, куда приходят исключительно сотрудники);
— либо же в состав прочих операционных или прочих расходов деятельности — на субсчета 949, 977 (если расходы на угощения предприятие признает нехозяйственными).
Налог на прибыль
Налоговых разниц здесь не возникнет. То есть расходы на офисные угощения при определении прибыльного объекта налогообложения учитывают по бухгалтерским правилам независимо от того:
1) каким прибыльщиком (малодоходником или высокодоходником) эти расходы понесены;
2) связаны они с хозяйственной деятельностью предприятия или нет.
Подтверждают отсутствие каких бы то ни было разниц и налоговики (см., например, письма ГНСУ от 14.04.2020 г. № 1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК (далее — письмо № 1512), от 28.11.2019 г. № 1636/6/99-00-04-07-03-15/ІПК, письмо ГФСУ от 02.07.2019 г. № 3048/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (далее — письмо № 3048)).
НДС
Суммы НДС, уплаченные в стоимости расходов на офисные угощения, предприятие относит в состав налогового кредита (НК) . Конечно, при наличии должным образом оформленной и зарегистрированной налоговой накладной (НН).
Нужно ли такой НК компенсировать обязательствами согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ)?
Если угощения предназначены не только для сотрудников, но и для деловых партнеров, вопросов с хозяйственностью, в принципе, быть не должно.
А вот если угощаются исключительно сотрудники, налоговики могут заявить о нехозяйственном назначении таких расходов. Хотя, на наш взгляд, вопрос тут спорный. Предприятию важно поддерживать имидж не только среди деловых партнеров, но и среди собственных сотрудников. Это стимулирует персонал к достижению более высоких результатов, помогает предприятию привлечь хороших специалистов, что напрямую влияет на результат хозяйственной деятельности. Впрочем, доказывать это фискалам сегодня не имеет смысла. Они сами предлагают более простой рецепт.
Налоговики уже давно говорят: если нехозяйственные расходы включаются в стоимость товаров/услуг, операции по поставке которых являются объектом обложения и связаны с получением дохода, то расходы признаются понесенными в рамках хозяйственнойдеятельности и дополнительного начисления НО по правилам, установленным п. 198.5 НКУ, в данном случае не требуется (см., например, письма ГФСУ от 31.05.2019 г. № 2498/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 21.06.2019 г. № 2836/ІПК/04-36-12-01-16). Не так давно аналогичную позицию налоговики озвучили конкретно в отношении офисных угощений сотрудников (см. письмо № 1512). Выходит,
если расходы на офисные угощения вмещаются в стоимость реализации облагаемых товаров (услуг), то о начислении компенсирующих НО можно не переживать
Но не все так гладко. Тут еще маячат обычные общепоставочные НО.
В письме № 3048 налоговики говорят: операции по бесплатному обеспечению работников питанием по принципу «шведского стола», которое осуществляется по инициативе работодателя, — это операции по продаже такого питания, являющиеся объектом обложения НДС и требующие начисления НО в общем порядке. Аналогичную позицию налоговики озвучивают и когда речь идет об обеспечении работников спецпитанием (подробнее об этом см. «Спецпитание и другая обязаловка» этого номера).
То есть в обеспечении работников питанием налоговики усматривают поставку этого питания работникам и настаивают на начислении обычных поставочных НО. Впрочем, в последних разъяснениях налоговиков они об этом не упоминают.
НДФЛ и ВС
Если перечень угостившихся лиц четко не определен, то возможность персонификации отсутствует (нет субъекта налогообложения — плательщика налога). Например, если офис открыт для посетителей и угощения доступны всем желающим, вряд ли есть возможность персонифицировать каждое угостившееся лицо. В такой ситуации круг получателей дохода размывается и вопрос об НДФЛ (ВС) не встает.
В БЗ 103.02 на этот счет есть адекватное разъяснение, в котором налоговики говорят: вода, кофе, чай, приобретенные за средства работодателя и предназначенные для потребления в офисе любым сотрудником или посетителем, не могут рассматриваться как объект обложения НДФЛ. Объект налогообложения может возникнуть в случае их получения непосредственно конкретным плательщиком.
Но даже если перечень угостившихся лиц точно установлен (например, угощаются исключительно сотрудники), то говорить о возникновении у них налогооблагаемого дохода все равно рановато. Нужно определить еще и сумму дохода (объект налогообложения), полученного каждым из них. Если учет съеденного каждым не велся, то нет объекта налогообложения. Значит, НДФЛ (ВС) удерживать не с чего.
Вместе с тем налоговики все чаще говорят о том, что отсутствие возможности определить объект налогообложения (сумму полученного дохода конкретным лицом) не может служить основанием для освобождения от налогообложения. Об этом они упомянули, говоря конкретно об офисных угощениях для сотрудников, в своем недавнем письме № 1512. Звучал такой подход и ранее (см., например, письма ГНСУ от 09.09.2019 г. № 87/6/99-00-04-07-03-15/ІПК и ГФСУ от 06.09.2018 г. № 3881/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). А если круг потребителей блага определен (допустим, только работники предприятия), то налоговики могут попытаться определить объект налогообложения каждого методом «взять все и поделить» (см. письма ГФСУ от 21.03.2019 г. № 1142/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и ОКН ГФС от 05.09.2018 г. № 3853/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Хотя шансы отбиться от такого произвола налоговиков в суде довольно велики (см., например, постановление ВС от 10.06.2019 г. по делу № 808/3611/16 // http://reyestr.court.gov.ua/Review/82294411) (см. также «Налоги & бухучет», 2020, № 57, с. 17).
ЕСВ
Здесь тоже самый лучший вариант — это отсутствие персонификации + «размытый» круг поедателей и попивателей вкусняшек (то есть работники и сторонние лица). Иначе если получатели — работники, их перечень известен и доход определен, то стоимость угощений превращается для них в зарплату (см. письма ГФСУ, от 15.11.2018 г. № 4828/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 06.09.2018 г. № 3881/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, письмо № 3048). Не переживать можно только по поводу неработников предприятия — их доход от угощений в базу начисления ЕСВ однозначно не попадет.
