Вывод документа
Применение признака разумной экономической причины (деловой цели) к операциям по предоставлению безвозвратной финансовой помощи субъектам хозяйствования, являющимся юридическими лицами — резидентами, НКУ не предусмотрено
В комментируемом письме фактически затронуты три вопроса: (1) о применении п.п. 140.5.10 НКУ при предоставлении безвозвратной финпомощи; (2) о корректировке финрезультата при прощении задолженности по возвратной финпомощи; (3) о применении признака деловой цели.
На первый вопрос мы уже отвечали во вступительной статье номера «Бесплатная передача: общие сведения». Поэтому подробно остановимся на других двух. Начнем с деловой цели*.
* Подробно об этом читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 55, с. 4.
Считается, что у операции есть деловая цель, если налогоплательщик намеревается получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности (п.п. 14.1.231 НКУ). Признаки безделовых операций для целей налогообложения применяются только тогда, когда в качестве контрагента выступает нерезидент.
Именно для таких случаев Закон № 466 предусмотрел разницу, согласно которой высокодоходники должны увеличивать финрезультат на сумму расходов, понесенных при осуществлении операций, если такие операции не имеют деловой цели (п.п. 140.5.15 НКУ).
Что касается операций, по которым в качестве контрагента выступает резидент, то п.п. 140.5.15 НКУ таких операций не касается. И операции по предоставлению безвозвратной финансовой помощи (см. п.п. 14.1.257 НКУ) здесь не исключение.
В комментируемом письме имеем именно такую ситуацию. Плательщик налога на прибыль предоставляет безвозвратную финансовую помощь резиденту Украины. Поскольку плательщик — предоставитель финпомощи является высокодоходником, его интересует, не корректируется ли финрезультат у высокодоходника на какие-либо разницы? И нужно ли вообще применять к операциям с резидентом признак деловой цели?
Налоговики заявляют, что к операциям с резидентами признак деловой цели не применяется. Так, будто бы собственно идея деловой цели не может быть применена к операциям с резидентом. Но, на наш взгляд, налоговики говорят не об идее, а о применении разницы согласно п.п. 140.5.15 НКУ. Поскольку получатель финпомощи — резидент, эта разница не применяется. Разницы согласно пп. 140.5.9, 140.5.10, 140.5.14 НКУ также не применяются, ведь получатель — стандартный плательщик налога на прибыль. Итак, операция отражается в налоговоприбыльном учете согласно бухгалтерским правилам.
Напоследок несколько слов касательно вопроса о прощенной задолженности. Налоговики правильно говорят: если плательщик предоставил возвратную финпомощь, а потом простил ее (разрешил не возвращать), то такая финпомощь из возвратной превращается в безвозвратную. И если получатель — единоналожник или нулевик, то нужно корректировать финрезультат согласно п.п. 140.5.10 НКУ.
Но в комментируемом письме налоговики уточнили: статус получателя нужно смотреть непосредственно на момент прощения. Поэтому если финпомощь вы предоставили юрлицу на общей системе, а прощение задолженности по ней состоялось уже на момент перехода получателя на упрощенную, вам нужно сделать корректировку. Финрезультат в этом случае увеличиваем в периоде прощения задолженности.
