Причем для работников, получающих месячный оклад, минимальной государственной гарантией является выплата зарплаты не менее МЗП, установленной в месячном размере, а для работников с почасовой оплатой (часовыми тарифными ставками) — МЗП в почасовом размере (см. письмо Минсоцполитики от 20.03.2017 г. № 766/0/101-17/28).
Если заработок ниже, работодатель обязан произвести доплату до уровня МЗП (п. 31 Закона об оплате труда). При этом если трудовой договор заключен о работе на условиях неполного рабочего времени или если работник не выполнит в полном объеме месячную (часовую) норму труда, минзарплатный предел рассчитывают пропорционально выполненной норме труда.
Сумму зарплаты работника по конкретной должности (выполняемой работе) для сравнения с МЗП определяют путем суммирования всех трудовых выплат, начисленных ему в текущем месяце согласно условиям трудового договора, за исключением:
— выплат, перечисленных в табл. 1. Они не принимают участия в сравнительных расчетах;
— выплат, начисленных в текущем месяце за прошлые месяцы в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок (см. письмо Минсоцполитики от 17.05.2017 г. № 1452/0/101-17). Их относим к месяцам, за которые они начислены.
Таблица 1. Выплаты, которые не включают в зарплату для сравнения с МЗП
| № п/п | Вид выплаты |
| 1 | Выплаты, перечисленные в ст. 31 Закона об оплате труда: |
| — доплата за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья (например, доплата за работу в тяжелых и вредных (особо тяжелых и особо вредных) условиях труда по условиям аттестации рабочих мест, за использование дезинфицирующих средств, за уборку туалетов и т. п.); | |
| — доплата за работу в ночное время | |
| — доплата за работу в сверхурочное время | |
| — надбавка за разъездной характер работы | |
| — премии к юбилейным и праздничным датам | |
| 2 | Выплаты, начисленные за неотработанное время либо не связанные с выполнением норм труда (см. письма Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 322/0/101-17/282, от 13.02.2017 г. № 294/0/101-17/282, от 17.05.2017 г. № 1452/0/101-17 и от 18.06.2018 г. № 1056/0/101-18), например: |
| — отпускные и компенсация за неиспользованные дни отпусков | |
| — оплата простоя | |
| — оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они осуществляются в рабочее время (например, средняя зарплата, сохраняемая за период военной службы работников предприятия согласно ст. 119 КЗоТ) | |
| — оплата за период повышения квалификации | |
| — другие выплаты, начисленные исходя из средней зарплаты за неотработанное время | |
| — систематическая материальная помощь | |
| 3 | Суммы компенсации за задержку выплаты зарплаты (см. письмо Минсоцполитики от 17.02.2017 г. № 394/0/101-17/282) |
| 4 | Сумма оплаты дней командировки исходя из средней зарплаты* (см. письмо Минсоцполитики от 17.02.2017 г. № 391/0/101-17/282) |
| 5 | Выплаты, которые согласно Инструкции № 5 не включаются в фонд оплаты труда, в частности: |
| — больничные (оплата первых пяти дней за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности) | |
| — пособие по беременности и родам | |
| — материальная помощь разового характера | |
| — выходное пособие | |
| * При этом сумма оплаты за период командировки, рассчитанная по дневному заработку, входит в общую сумму зарплаты для целей сравнения с МЗП. | |
Кроме того, на МЗП работодатели в общем случае должны равняться и при начислении ЕСВ (см. «есв: база и ставки» текущего номера). Так, если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумму ЕСВ рассчитывают как произведение МЗП за этот месяц и ставки ЕСВ (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464). То есть в такой ситуации базу начисления ЕСВ фактически нужно дотягивать до уровня МЗП.
Для наглядности приведем сводную таблицу, в которой в зависимости от категории работников, отработанного ими времени и начисленных им выплат вы найдете ответы на два важных вопроса: нужно ли осуществлять трудовую доплату до МЗП и с какой суммы уплачивать ЕСВ.
Таблица 2. Доплата до МЗП и уплата ЕСВ с МЗП
| Доплата до МЗП согласно КЗоТ | Уплата ЕСВ с МЗП |
| Основные работники не являются лицами с инвалидностью, полное рабочее время, отработан весь месяц (выполнена месячная норма труда) | |
| ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, производим доплату до МЗП | ДА. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с МЗП |
| Пример 1. Согласно штатному расписанию оклад работника равен 4000 грн. Июль 2020 года работник отработал полностью. По итогам месяца ему начислена премия в сумме 500 грн. Трудовая доплата. Общая сумма зарплаты работника за июль 2020 года, рассчитанная в соответствии с условиями трудового договора, равна 4500 грн (4000 + 500), что ниже месячного размера МЗП (4723 грн). Поэтому проводим доплату до уровня МЗП в сумме 223 грн (4723 - 4500). Общая сумма зарплаты, которая должна быть начислена работнику за июль 2020 года: 4000 + 500 + 223 = 4723 (грн). ЕСВ. Поскольку сумма зарплаты с учетом трудовой доплаты не ниже МЗП, начисляем ЕСВ на фактическую базу начисления взноса: 4723 грн х 22 % : 100 % = 1039,06 грн. Пример 2. На предприятии установлена 40-часовая рабочая неделя. Часовая тарифная ставка работника составляет 27 грн. Оплата труда — почасовая. Премий, надбавок нет. Работник выполнил месячную норму труда за август 2020 года (160 ч). | |
| Трудовая доплата. Месячный заработок работника за август составил 4320 грн (27 грн х 160 ч). Рассчитаем по этому работнику минимальный размер зарплаты, ниже которого не может быть начислен заработок за выполненную им месячную норму труда: 28,31 грн/ч х 160 ч = 4529,60 грн, где 28,31 — МЗП в почасовом размере, установленная в августе 2020 года. Учтите: эту величину используют для расчета МЗП за месяц работникам, которым установлена почасовая оплата труда. Фактическая зарплата работника, рассчитанная исходя из условий трудового договора (4320 грн), ниже МЗП, рассчитанной на август 2020 года исходя из выполненной нормы труда (4529,60 грн). Определим сумму трудовой доплаты до МЗП: 4529,60 - 4320 = 209,60 (грн). Таким образом, зарплата работника за август 2020 года равна 4529,60 грн. При этом сравнивать заработок с МЗП, установленной в месячном размере, не нужно, поскольку труд работника оплачивается исходя из часовой тарифной ставки. ЕСВ. Сумма зарплаты с учетом трудовой доплаты до МЗП (4529,60 грн) ниже МЗП в месячном размере, установленном в августе 2020 года (4723 грн). Поэтому на разницу между этими двумя величинами (193,40 грн) придется доначислить ЕСВ. Сумма ЕСВ равна: 4529,60 грн х 22 % : 100 % + 193,40 грн х 22 % : 100 % = 1039,06 грн. | |
| Основные работники — лица с инвалидностью, трудоустроенные у юрлиц или ФЛП, полное рабочее время, отработан весь месяц (выполнена месячная норма труда) | |
| ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, производим доплату до суммы МЗП (см. примеры 1 и 2) | НЕТ. ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ |
| Основные работники не являются лицами с инвалидностью, неполное рабочее время, отработан весь месяц | |
| ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника, производим трудовую доплату, размер которой равен разнице между этими двумя величинами | ДА. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с МЗП |
| Пример 3. Работник, для которого это место работы является основным, занимает 0,5 штатной единицы. Заработная плата за фактически отработанное время в августе 2020 года — 2100 грн. Трудовая доплата. Поскольку работник занимает 0,5 штатной единицы, то и минзарплатный предел для него будем рассчитывать с учетом его занятости: 4723 грн х 0,5 = 2361,50 грн. Величина этого предела (2361,50 грн) выше заработка, рассчитанного исходя из условий оплаты труда, установленных на предприятии (2100 грн). Следовательно, необходимо начислить трудовую доплату в сумме 261,50 грн. Общая сумма зарплаты за август 2020 года — 2361,50 грн. ЕСВ. Поскольку зарплата за месяц (2361,50 грн) ниже МЗП (4723 грн), на разницу между этими двумя величинами (2361,50 грн) придется доначислить ЕСВ. То есть по этому работнику общая сумма ЕСВ за август 2020 года составит: 2361,50 грн х 22 % : 100 % + 2361,50 грн х 22 % : 100 % = 1039,06 грн. | |
| Основные работники — лица с инвалидностью, трудоустроенные у юрлиц или у ФЛП, неполное рабочее время, отработан весь месяц | |
| ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника (см. пример 3), производим трудовую доплату, размер которой равен разнице между этими двумя величинами | НЕТ. ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ (см. письмо ГФСУ от 06.04.2017 г. № 7121/6/99-99-13-02-03-15) |
| Внешний совместитель, отработан весь месяц | |
| ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника (см. пример 3), производим доплату до суммы МЗП | НЕТ. ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ (абзац третий ч. 5 ст. 8 Закона № 2464) |
| Внутренний совместитель (не является лицом с инвалидностью), отработан весь месяц | |
| ДА. Причем сравнительные расчеты следует проводить по основному месту работы и по месту работы по совместительству отдельно. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника, производим трудовую доплату до суммы МЗП, рассчитанной отдельно по основному месту работы и отдельно по совместительству с учетом занятости по каждой из должностей | ДА. Причем с размером МЗП следует сравнивать общую сумму дохода, начисленного как по основному месту работы, так и по совместительству, на который начисляется ЕСВ |
| Пример 4. Работник — внутренний совместитель. На основной должности он занимает 0,75 штатной единицы, а по внутреннему совместительству — 0,15. Заработная плата за фактически отработанное время в июле 2020 года по основной должности — 3300 грн, по совместительству — 600 грн. Трудовая доплата. Рассчитаем минзарплатный предел с учетом занятости работника: — по основному месту работы: 4723 грн х 0,75 = 3542,25 грн; — по месту работы по внутреннему совместительству: 4723 грн х 0,15 = 708,45 грн. Как видите, и по основному месту работы, и по внутреннему совместительству фактическая зарплата работника ниже минзарплатного предела, рассчитанного с учетом его занятости. Поэтому работнику будет начислена трудовая доплата по основному месту работы в сумме 242,25 грн (3542,25 - 3300) и по совместительству — 108,45 грн (708,45 - 600). Таким образом, сумма зарплаты, начисленной работнику за июль 2020 года, будет равна: — по основному месту работы — 3542,25 грн; — по месту работы по совместительству — 708,45 грн. ЕСВ. Поскольку работник — внутренний совместитель, с размером МЗП (4723 грн) сравниваем общую сумму зарплаты, начисленной ему данным работодателем как по основному месту работы, так и по внутреннему совместительству. Ее величина равна 4250,70 грн (3542,25 + 708,45). Поскольку она меньше МЗП (4723 грн), на разницу между этими двумя величинами (472,30 грн) придется доначислять ЕСВ. Таким образом, по этому работнику общая сумма ЕСВ за июль 2020 года составит: 4250,70 грн х 22 % : 100 % + 472,30 грн х 22 % : 100 % = 1039,06 грн. | |
| Основные работники (не являются лицами с инвалидностью), месяц отработан не полностью в связи с болезнью, отпуском | |
| ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника и пропорционально отработанному времени, производим трудовую доплату, размер которой равен разнице между этими двумя величинами | ДА. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с МЗП |
| Пример 5. Работник находился в ежегодном отпуске с 13 по 23 июля 2020 года. Заработная плата за фактически отработанные 14 дней — 2100 грн, отпускные — 1653,85 грн, премия к юбилейной дате — 2000 грн. Учет рабочего времени — в днях. Трудовая доплата. В сравнительных расчетах участвует только зарплата за фактически отработанное время. Отпускные и премию к юбилейной дате отбрасываем. Минзарплатный предел по работнику составит: 4723 грн : 23 раб. дн. х 14 раб. дн. = 2874,87 грн, где 23 — количество рабочих дней в июле 2020 года согласно графику работы предприятия; 14 — количество фактически отработанных работником дней в июле. Зарплата работника за фактически отработанное время исходя из условий оплаты труда, установленных трудовым договором (2100 грн), ниже суммы зарплаты, рассчитанной исходя из уровня МЗП за отработанные дни июля (2874,87 грн). Поэтому рассчитываем и проводим доплату до ее уровня. Размер трудовой доплаты равен: 2874,87 - 2100 = 774,87 (грн). Общая сумма дохода, начисленная работнику за июль, равна: 2100 + 774,87 + 1653,85 + 2000 = 6528,72 (грн). ЕСВ. База начисления ЕСВ, определенная по работнику (6528,72 грн), выше МЗП (4723 грн). Поэтому ЕСВ рассчитываем от фактической базы начисления ЕСВ. Сумма взноса равна: 6528,72 грн х 22 % : 100 % = 1436,32 грн. | |
| Основные работники и совместители, месяц отработан не полностью в связи с приемом/увольнением | |
| ДА. Если зарплата за фактически отработанное время меньше МЗП, рассчитанной с учетом занятости работника и пропорционально отработанному времени, производим трудовую доплату, размер которой равен разнице между этими двумя величинами | НЕТ. ЕСВ рассчитываем исходя из фактической базы начисления ЕСВ |
| В отчетном месяце доход работнику не начислялся, нет ни одного отработанного дня (часа) | |
| НЕТ. Начислять МЗП не нужно, поскольку нет ни одного отработанного дня (часа) | НЕТ. Отсутствует база начисления ЕСВ |
| Работник с инвалидностью, трудоустроенный у юрлица или ФЛП, и/или внешний совместитель в отчетном месяце не отработал ни одного дня (часа), но начислены отпускные, больничные (пособие по беременности и родам) | |
| НЕТ. Доплачивать до МЗП не нужно, поскольку в отчетном месяце не отработано ни одного дня (часа) | НЕТ. ЕСВ рассчитываем исходя из фактической базы начисления ЕСВ |
| Основной работник не является лицом с инвалидностью, в отчетном месяце не отработал ни одного дня (часа), но начислены (или на этот месяц приходятся) отпускные, больничные (пособие по беременности и родам) | |
| НЕТ. Доплачивать до МЗП не нужно. Ведь в отчетном месяце не отработано ни одного дня (часа) | ДА. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, ЕСВ уплачиваем с МЗП |
