Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия. При инвентаризации активов и обязательств проверяют и документально подтверждают их наличие, состояние, соответствие критериям признания и оценку.
При этом обеспечиваются:
— выявление фактического наличия активов и проверка полноты отражения обязательств, средств целевого финансирования, расходов будущих периодов;
— установление излишков или недостачи активов путем сопоставления фактического их наличия с данными бухгалтерского учета;
— выявление активов, частично утративших свое первоначальное качество и потребительские свойства, устаревших, а также неиспользуемых материальных и нематериальных активов, неиспользованных сумм обеспечений;
— выявление активов и обязательств, не соответствующих критериям признания.
Проведение инвентаризации должен обеспечить руководитель предприятия. Именно он создает необходимые для этого условия, определяет объекты, периодичность и сроки проведения инвентаризации (п. 4 Положения № 879). Однако существуют случаи, когда проводить инвентаризацию следует обязательно. Приведем их в таблице.
Случаи обязательной инвентаризации
№ п/п | Случаи обязательного проведения инвентаризации | Норма Положения № 879 | Когда проводить |
1 | Перед составлением годовой финансовой отчетности | Ежегодно до даты баланса | |
В этом случае проводят сплошную инвентаризацию всех видов активов и обязательств предприятия независимо от их местонахождения. Кроме того, инвентаризируют активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах. При этом должны соблюдаться сроки проведения инвентаризации, установленные п. 10 разд. I Положения № 879. Инвентаризировать недвижимость можно 1 раз в 3 года. Инвентаризацию инструментов, приборов, инвентаря (мебели) можно проводить ежегодно в объеме не менее 30 % всех указанных объектов с обязательным охватом инвентаризацией всех этих объектов в течение 3 лет. При наличии объема библиотечных фондов от 100 до 500 тыс. единиц инвентаризацию можно проводить в течение 5 лет с охватом ежегодно не менее 20 % единиц, а более 500 тыс. единиц — в течение 10 лет с охватом ежегодно не менее 10 % единиц. Инвентаризацию книжных памятников проводят ежегодно. | |||
2 | Передача имущества госпредприятия или бюджетного учреждения в аренду, приватизация имущества госпредприятия, преобразование госпредприятия, передача госпредприятия (его структурных подразделений) или бюджетного учреждения в сферу управления другого органа управления, кроме передачи в пределах одного органа управления, в других законодательно предусмотренных случаях | На дату передачи | |
3 | При смене материально ответственных лиц, а также смене руководителя коллектива (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более половины его членов или по требованию хотя бы одного члена коллектива (бригады) при коллективной (бригадной) материальной ответственности | На день приемки-передачи дел | |
Такую инвентаризацию проводят в объеме активов, которые находятся на ответственном хранении. | |||
4 | При установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей | На день установления таких фактов | |
В этом случае объем инвентаризации определяет руководитель предприятия. | |||
5 | По судебному решению или на основании соответствующим образом оформленного документа органа, который по закону имеет право требовать проведения инвентаризации. Например, при проверке органом ГФСУ (п.п. 20.1.9 НКУ) | В срок, указанный в документе соответствующего органа, но не ранее дня получения предприятием такого документа | |
В этом случае проводят инвентаризацию тех объектов, которые указаны в документе органа, требующего ее проведения. | |||
6 | В случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия | На день после окончания таких явлений | |
Объем проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия. | |||
7 | В случае прекращения предприятия | Перед составлением промежуточного ликвидационного баланса | |
В этом случае проводят сплошную инвентаризацию всех видов активов и обязательств предприятия независимо от их местонахождения. Кроме того, инвентаризируют активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах. | |||
8 | В случае перехода на составление финансовой отчетности по международным стандартам | На дату такого перехода | |
9 | При получении от покупателя претензии о недогрузке товаров или в случае отказа поставщика удовлетворить претензию о недогрузке товаров | На дату получения претензии (отказа поставщика удовлетворить претензию) | |
Производится выборочная инвентаризация тех товаров, на которые заявлены такие претензии. |
Законодательство может предусматривать также другие случаи обязательного проведения инвентаризации (абзац десятый п. 7 разд. I Положения № 879).
Кроме того, предприятия, которые находятся на временно оккупированной территории и/или территории проведения ООС, обязаны провести инвентаризацию по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия для доступа к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета.