Считаем, если право на НК у вашего предприятия возникло в августе 2020 года (НН зарегистрирована в ЕРНН своевременно), то и начислять распределительные НО придется именно в августе 2020 года. Причем независимо от того, включена ли фактически такая сумма НДС в состав НК августа. Поэтому, считаем, НК по двойным покупкам лучше «на чужой» период не откладывать. А теперь поясним.
Напомним: если приобретенные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, налогоплательщик обязан начислить НО исходя из базы налогообложения по п. 189.1 НКУ. Для этого не позднее последнего дня отчетного периода необходимо составить и зарегистрировать сводную НН в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях. Поскольку арендуемое помещение используется как в облагаемых, так и в не облагаемых операциях, входной НДС по аренде подлежит распределению путем начисления НО по правилам п. 199.1 НКУ.
Заметьте: сам п. 199.1 НКУ не устанавливает никакой зависимости между входным НК по двойным приобретениям и начислением распределительных НО.
Тем не менее компенсационная сущность распределительных НО позволяет сделать следующий вывод: начислять распределительные НО нужно только при условии, что товары, используемые в двойных операциях, приобретались с НДС (см. письмо ГНСУ от 28.02.2020 г. № 848/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Не установлена также зависимость начисления НО по п. 199.1 НКУ от факта формирования НК по операциям приобретения товаров/услуг двойного назначения на основании НН, зарегистрированных в ЕРНН.
То есть начислять распределительные НО нужно или на дату приобретения (если о двойном использовании известно уже при приобретении), или на дату начала использования. Основанием для их начисления является право получателя на отражение входного НДС по двойным покупкам в составе НК. Такой вывод следует из п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ, который условием появления базы обложения НДС по двойным покупкам называет именно наличие права на включение сумм НДС в состав НК. К такому же выводу приходят и налоговики (письмо ГНСУ от 21.01.2020 г. № 223/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, 101.14 БЗ).
Таким образом, если входная НН за август 2020 года была зарегистрирована своевременно, то независимо от того, включили вы ее в состав НК отчетного периода или нет, начислить НО по п. 199.1 НКУ вам нужно уже в августе 2020 года.
Как вариант: если вы уверены, что стоимость аренды будет пересмотрена задним числом, можно (по согласованию с арендодателем) признать «августовскую» НН ошибочной и на этом основании не учитывать ее в составе НК за август. При таком развитии событий право на НК по ошибочной НН возникнет только после ее исправления. А значит, и начисление распределительных НО по п. 199.1 НКУ в отношении такой НН откладывается до периода, в котором будет оформлен исправляющий РК.