Регистрация НН/увеличивающего РК
Блокировка и ∑Перевищ. Поставщик обязан отразить налоговые обязательства (НО) по НН в том отчетном периоде, в котором они возникли, — была составлена НН (пп. 187.1, 201 и 201.10 НКУ) независимо от того, заблокирована она или нет. Аналогично, без привязки к регистрации РК, отражают и корректировку НО в сторону увеличения (п.п. 192.1.2 НКУ). И если до подачи НДС-декларации разблокировать НН/РК так и не удалось, то сумма НО по данным декларации оказывается больше, чем по данным ЕРНН. Как результат: только подана декларация, появляется показатель ∑Перевищ и на его сумму уменьшается реглимит (∑Накл).
Дата регистрации. Разблокированная НН/РК регистрируется в день наступления одного из событий (п. 19 Порядка № 1246, БЗ 101.18): принятия органом ГФС решения о регистрации, удовлетворения жалобы плательщика НДС или вступления в силу решения суда о регистрации НН/РК. При этом все разблокированные НН/РК подтягиваются в СЭА и регистрируются в ЕРНН не датой их фактической разблокировки, а той датой, когда они были отправлены на регистрацию в ЕРНН, что зафиксировано в квитанции (БЗ 101.18).
Лимит для регистрации при разблокировке. Регистрация НН/РК в ЕРНН осуществляется при условии, что реглимит больше или равен значению суммы НДС в таких НН/РК, или на сумму положительного значения ∑Перевищ, рассчитанного за соответствующий отчетный период (см. письмо ГНСУ от 20.09.2019 г. № 335/6/99-00-04-02-03-15/ІПК). Разблокированные НН/РК должны быть зарегистрированы автоматически за счет ∑Перевищ (п. 2001.9 НКУ), если:
1) сумма НДС в НН/РК вписывается в лимит, рассчитываемый по формуле: ∑Перевищ - ∑НО к уплате по декларациям/УР за периоды начиная с 1 июля 2015 года + ∑ПопРах. Формула говорит о том, что налоговые обязательства по декларациям должны быть обеспечены деньгами (фактически оплачены);
2) разблокированная НН была показана в табл. 1.1 приложения Д5 отчетного периода, в котором отражены НО по такой НН (с 01.03. 2021 г. — в табл. 1.1 приложения Д1). А увеличивающий РК — в табл. 1.1 приложения Д1 отчетного периода, в котором отражено увеличение НО по такому РК (с 01.03.2021 г. — в табл. 1.2 приложения Д1).
Если налоговики не хотят регистрировать НН после разблокировки из-за недостаточности лимита, то такие действия незаконны.
Отражение НК у покупателя. Несмотря на то что разблокированные НН/РК регистрируют в ЕРНН не датой их фактической разблокировки, а датой их направления на регистрацию, т. е. прошлой датой, зарегистрированная НН может быть включена плательщиком налога в состав НК после прекращения процедуры остановки (блокировки) и регистрации НН в ЕРНН (см. письма ГНСУ от 15.02.2021 г. № 548/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 13.10.2020 г. № 4267/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 19.05.2020 г. № 2104/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Право на признание налогового кредита у покупателя возникает именно с момента окончания процедуры разблокировки соответствующих НН/РК
Таким образом, после разблокировки НН/РК покупатель может признать НК и отражать:
— сразу в периоде их разблокировки;
— в будущих периодах (в течение 1095 дней с даты составления НН, но учтите: на период блокировки этот срок не продлевается), т. е. не спешить с отражением НК;
— по горячим следам учесть уже в ближайшей текущей декларации (в том случае, если НН прошлых периодов, к примеру, были разблокированы до подачи текущей декларации).
Регистрация уменьшающего РК
Поставщик может уменьшать НО: во-первых, только после регистрации РК (п.п. 192.1.1 НКУ), а во-вторых, только в определенном периоде (в котором возникло право на такое уменьшение). А вот откладывать/переносить уменьшение НО нельзя, поскольку 1095-дневный срок из п. 198.6 НКУ к уменьшающим РК не применим. Поэтому поставщику важно правильно определить период уменьшения НО по таким РК в декларации.
Дата регистрации. В отношении разблокированных уменьшающих РК действует тот же принцип, что и для разблокированных НН/увеличивающих РК. Они учитываются в СЭА и регистрируются в ЕРНН не текущей датой их разблокировки, а датой направления на регистрацию, т. е. задним числом. Поэтому для разблокированных РК важно, какой была дата их направления на регистрацию: своевременной/несвоевременной. Несмотря на спецсроки из п. 201.10 НКУ для уменьшающих РК, ориентируемся на общие сроки регистрации НН/РК (см. письмо ГНСУ от 13.09.2019 г. № 177/6/99-00-04-02-03-15/ІПК). Тогда, в зависимости от даты направления на регистрацию, такие РК подтянутся в СЭА (т. е. окажутся зарегистрированными): при своевременном направлении на регистрацию — периодом составления; при несвоевременном направлении на регистрацию — периодом направления на регистрацию.
Такой период и будет тем периодом, в котором поставщику нужно уменьшать НО (см. письма ГНСУ от 08.07.2019 г. № 3145/6/99-99-12-02-01-15/ІПК и от 24.10.2019 г. № 985/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
Влияние на реглимит и ∑Перевищ. Как только проходит регистрация уменьшающего РК, система подтягивает его к периоду подачи на регистрацию такого РК с учетом правила своевременности. Понятно, что в декларации за этот же период уменьшающий РК продавец не отражал. В таком случае уменьшается показатель ∑НаклВид и сразу увеличивается сумма ∑Перевищ, т. е. реглимит не изменяется.
Если разблокированный уменьшающий РК включить в декларацию любого другого периода, реглимит тоже не изменится. Поскольку в этом другом периоде появится отрицательное значение ∑Перевищ, которое в расчете реглимита не учитывается (отрицательное значение отбрасывается). А ведь реглимит продавца в связи с уменьшением НО должен увеличиться.
Отражение уменьшения НО у продавца. Если из-за затянувшейся разблокировки уменьшающего РК нужный период уменьшения НО уже прошел, то контролеры советуют поставщику уменьшать НО путем подачи уточняющего расчета (УР) к этому периоду (см. письма ГНСУ от 29.03.2021 г. № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 16.01.2021 г. № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 15.12.2020 г. № 5205/ІПК/99-00-05-06-02-06).
И хоть никакой ошибки не было и основания для подачи УР отсутствуют, однако с контролерами стоит согласиться. Иначе
если уменьшающий РК отразить в декларации не того периода, в котором он учтен в СЭА, то выскочит неисчезаемое ∑Перевищ
Поэтому, чтобы не возникло ∑Перевищ и не уменьшился лимит, уменьшить НО нужно путем подачи УР к декларации за период составления РК (при своевременном направлении РК на регистрацию) или к декларации за период подачи РК на регистрацию (при несвоевременном направлении РК на регистрацию).
Например, уменьшающий РК составлен 12.01.2021 г. и в тот же день направлен покупателем на регистрацию в ЕРНН и заблокирован. Решение о разблокировке РК вступило в силу 30.04.2021 г. и он был в этот же день внесен в ЕРНН. Получается, что в системе РК будет зарегистрирован 12.01.2021 г., и корректировку НО по такому РК продавец должен показать через УР, составленный к декларации за январь 2021 г.
Но для перестраховки все-таки советуем запросить у фискалов на этот счет ИНК, так как НКУ это не предусмотрено.
